Глава 6. Налоговая тайна.

6.1. Что такое налоговая тайна.

Российское законодательство выделяет несколько видов конфиденциальной информации – государственная тайна, служебная тайна, коммерческая тайна, врачебная (медицинская) тайна, нотариальная тайна, аудиторская тайна, адвокатская тайна, банковская тайна, налоговая тайна, личная и семейная тайна, тайна усыновления, тайна совещания судей, тайна следствия и судопроизводства, тайна страхования и т. д. По мнению В. А. Коломийца, в настоящее время в нормативных правовых актах различных уровней упоминается около 50 видов конфиденциальной информации[46] .

Значение информации в жизни и деятельности каждого современного человека общеизвестно. Также известно, насколько велика роль информации для успешного решения конкретной задачи, для достижения поставленных целей. Найти точный ответ на решаемый вопрос, избежать ошибок в принятии решений лучше удается тому, кто четко ориентируется в информационном пространстве, кто при необходимости имеет возможность легко и своевременно получить интересующие его сведения.

Что касается столь важной для укрепления экономического и социального благополучия страны деятельности, как контроль за уплатой налогов и сборов, то без наличия легкодоступной и достоверной информации об объектах налогообложения и о лицах, на которых законом возложена обязанность по уплате налогов, осуществлять объективный контроль представляется попросту невозможным. Естественно, что в налоговых органах накапливается необходимая информация, которая во многих случаях оказывается незаменимой для самих налоговых органов, для других государственных органов, для негосударственных организаций и граждан.

Наряду с положительным влиянием информации на успех в достижении поставленных целей неправильное с ней обращение и недобросовестное использование ее таит в себе опасность причинения существенного ущерба. Поэтому необходимо (а в системе налоговых органов чрезвычайно важно) наличие определенных строгих правил, регламентирующих накопление и дальнейшее использование сведений, касающихся налогооблагаемой базы юридических и физических лиц[47] .

В противоположность тайне коммерческой действующее законодательство не содержит достаточно разработанного механизма существования и процедур защиты налоговой тайны. Следует отметить, что основной источник налогового права – Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее – НК РФ) несколько неординарно подходит к пониманию того, какие именно сведения и в каком объеме следует рассматривать в качестве налоговой тайны. Законодатель на этот счет в п. 1 ст. 102 упомянутого документа отмечает, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Из представленного положения видно, что законодатель не только не дает определения того, что является налоговой тайной, но и не приводит ряд характерных признаков информации, благодаря которым последнюю можно отнести к разряду конфиденциальной. Соответствующая норма налогового законодательства построена методом «от противного», где налоговой тайной рекомендуют считать сведения о налогоплательщике за исключением изложенных.

Информация, которой располагают налоговые органы, делится на массовую информацию и информацию с ограниченным доступом. К массовой информации относится информация, которую налоговые органы предоставляют в соответствии с п. 1 ст. 21 НК РФ. В ее числе законодатель упоминает:

1) законодательные акты РФ о налогах и сборах;

2) законодательные акты субъектов РФ о налогах и сборах;

3) нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

4) информация о правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов);

5) информация о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

6) разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

7) информация о действующих налогах и сборах;

8) информация о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

9) формы установленной отчетности и порядок их заполнения.

Распространение массовой информации налоговыми органами является обязанностью, возложенной на них законодательством РФ, и организуется руководителями территориальных подразделений Федеральной налоговой службы России. Для этих целей они могут использовать средства массовой информации, предоставлять массовую информацию по запросам граждан и организаций, создавать общедоступные базы данных в органах государственной власти и местного самоуправления, использовать общедоступные серверы в информационных системах, в том числе и в международных.

Решением руководства Федеральной налоговой службы России для опубликования в средствах массовой информации могут быть направлены:

1) сведения о деятельности налоговых органов, подготавливаемые по запросам средств массовой информации или инициативно;

2) информация, содержащаяся в материалах пресс-конференций или брифингов;

3) справочные, статистические и иные материалы, предназначенные для пропаганды и освещения деятельности налоговых органов.

Налоговые органы могут представить в установленном порядке правоохранительным и судебным органам о налогоплательщике следующие сведения:

1) об ИНН, присвоенном ему налоговым органом при постановке на учет;

2) о перечне расчетных, текущих и иных счетов;

3) о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета;

4) о месте его нахождения или об отсутствии таких сведений;

5) об уплате налогов и иных обязательных платежей;

6) о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности.

Истребование в инспекциях копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, получение копий с них производится с согласия начальников налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

Вторая группа сведений, которыми располагают налоговые органы, формируют блок конфиденциальной информации. Она представляет собой документированную информацию, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ. В ее число входит: служебная, налоговая, государственная тайна. У этих видов информации различный режим доступа. Соответственно и свой правовой режим охраны.

[48] , к разряду конфиденциальной информации отнесены следующие виды сведений:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т. д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Как следует из данного Перечня и норм Федерального закона от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»[49] , персональные данные являются особым видом конфиденциальной информации, основным отличием правового статуса которых является то, что режим защиты персональных данных устанавливается Федеральным законом, а иных видов конфиденциальной информации – собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом на основании упомянутого Федерального закона.

С учетом изложенного определим суть и содержание информации, которая подпадает под правовой режим налоговой тайны. Под налоговой тайной следует понимать документированную информацию о налогоплательщике, полученную при осуществлении налогового контроля органами, отвечающими за поступление налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что обязательным признаком такого рода сведений является необходимость их получения налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом. Предоставление подобного рода сведений в иные, нежели указанные органы и организации автоматически исключает режим налоговой тайны в силу прямого указания закона.

Обращаем ваше внимание, что предоставляемые в налоговые органы сведения относительно вверенной вам организации имеют несколько режимов защиты, одним из которых является режим налоговой тайны. Группа сведений, речь о которых пойдет несколько позднее, предоставляемая в налоговые инстанции во исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей (например, при регистрации организации в момент ее создания, предоставления налоговой отчетности и т. п.), является актуальной и для самого налогоплательщика, так как содержит немало информации относительно его коммерческой деятельности, ее секретов и результатов, которая будет во многом интересна конкурентам последнего. Именно в этой связи в большинстве случаев такого рода сведения грифуются и формируют так называемую коммерческую тайну, речь о которой велась в предшествующей главе настоящего пособия. Вместе с этим полученные сотрудниками сведения в силу профессиональной этики и должностных обязанностей последних не подлежат разглашению и формируют тем самым служебную тайну. Однако в отношении такого рода вывода существует несколько ограничений. Необходимо провести различие между налоговой тайной и служебной тайной налоговых органов, поскольку анализ нормативных актов ФНС России свидетельствует об отсутствии четкого разграничения этих видов тайн, в частности, в передаче составляющей их информации[50] .

Общим между служебной и налоговой тайнами является то, что они относятся к конфиденциальной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Возникающие по поводу служебной и налоговой тайн правоотношения различаются по объекту, субъектам и юридическому содержанию, что позволяет говорить о существовании двух самостоятельных правовых режимов конфиденциальной информации налоговых органов. Так, ст. 102 НК РФ определено, что объект налоговой тайны составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) при осуществлении его полномочий. Думается, что объект служебной тайны налоговых органов составляют сведения, связанные с организацией и проведением оперативной деятельности налоговых органов в целях выполнения задач, возложенных на них законом. Содержание и перечень информации, отнесенной к служебной тайне, определяет руководитель налогового органа. Например, к служебной тайне следует отнести сведения о должностных лицах (иных работниках) налогового органа – персональные данные, адрес, должность и другое, а также нормативно-распорядительные документы налоговых органов с ограниченным доступом (например, методики, формы, способы проведения налоговых проверок, планы контрольных мероприятий и другие, имеющие статус документов «Для служебного пользования»)[51] .

Выделим основные составляющие информации, в отношении которой при наличии нижеприведенных условий устанавливается режим налоговой тайны:

1) сведения должны быть переданы в порядке и в случаях, установленном законом, в налоговые органы, органы государственного внебюджетного фонда и таможенные органы;

2) такого рода сведения персонализируют налогоплательщика;

3) не разглашены или не переданы иным способом, оговоренным законом, третьим лицам.

Итак, в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Анализ налогового законодательства позволяет выделить две группы сведений, предоставляемых налогоплательщиками (как физическими, так и юридическими лицами), во исполнение возлагаемых на них обязанностей: в момент постановки на налоговый учет (процедура регистрации), в ходе осуществления налогового контроля (предоставление налоговой отчетности). В частности, от налогоплательщиков налоговые органы получают:

1) информацию и документы, необходимые для постановки на учет;

2) налоговые декларации;

3) документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним;

4) сведения об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц:

1) наименование органа, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП);

2) сведения о юридическом лице в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. от 2 ноября 2004 г.) (кроме подп. «е»);

3) сведения о государственной регистрации юридического лица:

А) ОГРН;

Б) государственный регистрационный номер записи (ГРН);

В) дата внесения записи о государственной регистрации;

Г) серия и номер документа, подтверждающего внесение записи в государственный реестр;

Д) для юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 г., – наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения об индивидуальном предпринимателе в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

3) сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя:

А) основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП);

Б) государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ГРНИП);

В) дата внесения записи о государственной регистрации;

Г) серия и номер документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр;

Д) для индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 1 января 2004 г., – наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации.

Сведения, представляемые органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) дата выдачи и регистрационный номер лицензии на право нотариальной деятельности;

3) номер и дата приказа о назначении физического лица на должность нотариуса, занимающегося частной практикой (об освобождении от должности), а также дата назначения на должность;

4) сведения о физическом лице, получившем лицензию и (или) назначенном на должность нотариуса, занимающегося частной практикой: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, адрес места жительства, реквизиты документа, удостоверяющего личность (вид документа, серия, номер и дата выдачи документа, наименование органа и код подразделения, выдавшего документ). В случае представления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (вид документа, регистрационный номер и дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ);

Сведения, представляемые советами адвокатских палат субъектов РФ:

1) наименование адвокатской палаты, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о статусе адвокатов, являющихся членами адвокатской палаты: регистрационный номер в региональном реестре адвокатов, дата и номер решения о присвоении (приостановлении, возобновлении, прекращении) статуса адвоката, дата и номер распоряжения территориального органа Минюста России о внесении сведений об адвокате в реестр (о приостановлении, возобновлении, прекращении статуса адвоката);

3) сведения об избранной адвокатами форме адвокатского образования: форма и место осуществления адвокатской деятельности, дата предоставления адвокатами указанных сведений;

4) сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты.

Сведения, представляемые органами и организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о постановке физического лица на регистрационный учет по месту жительства: адреса нового и прежнего места жительства, дата постановки на регистрационный учет по новому месту жительства, дата снятия с регистрационного учета по прежнему месту жительства (в случае регистрации физического лица по месту жительства по удостоверяющему личность документу, отличному от паспорта, – номер свидетельства о регистрации по месту жительства);

3) сведения о физическом лице, поставленном на регистрационный учет по месту жительства;

4) сведения о детях – гражданах РФ в возрасте до 14 лет (о детях иностранных граждан, въехавших в Российскую Федерацию вместе с родителями или с одним из них, в возрасте до 18 лет), поставленных на регистрационный учет по месту жительства одного из родителей (усыновителей, опекунов): фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, серия и номер свидетельства о рождении.

Сведения, представляемые органами, которые производят государственную регистрацию актов гражданского состояния:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) серия, номер и дата выдачи свидетельства о рождении (смерти);

3) номер и дата составления записи акта о рождении (смерти);

4) сведения о родившемся: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, а также сведения о родителях;

5) сведения об умершем, а также дата смерти и адрес последнего места жительства.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (за исключением морских, речных и воздушных транспортных средств):

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения об объекте недвижимости:

А) вид (название) объекта;

Б) кадастровый номер (условный номер) объекта (при переходе права – предыдущий кадастровый номер (условный номер) объекта);

В) вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

Г) адрес места нахождения объекта;

3) сведения о регистрации права: дата регистрации возникновения (перехода, прекращения) права, серия и номер документа, подтверждающего регистрацию права.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств):

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о транспортном средстве:

А) для автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней – марка, модель, модификация, серия и номер регистрационного знака;

Б) для морских, речных транспортных средств (в том числе смешанного плавания) – тип, название судна, регистрационный номер, вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

В) для воздушных транспортных средств – тип, государственный и регистрационный знаки, наименование эксплуатант, вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

3) дата регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о регистрации;

4) сведения о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Сведения, представляемые органами опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты и иными аналогичными учреждениями, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о подопечном;

3) сведения об имуществе, находящемся в собственности подопечного и являющемся объектом налогообложения: вид и место нахождения имущества, доля подопечного в праве собственности, реквизиты документа, удостоверяющего право собственности на имущество;

4) сведения об опекуне (попечителе);

5) регистрационный номер, даты регистрации и выдачи документа о назначении опекуном или попечителем (о прекращении опекунства или попечительства), выданного органом местного самоуправления;

6) серия, номер и дата выдачи документа (удостоверения) о назначении опекуном (попечителем), выданного органом опеки и попечительства;

7) сведения об управляющем имуществом подопечного;

8) реквизиты документа, подтверждающего назначение лица управляющим имуществом подопечного.

Сведения, представляемые органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, нотариусами, занимающимися частной практикой:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП либо фамилия, имя, отчество нотариуса, ИНН;

2) сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования: вид и место нахождения имущества, доля одариваемого или наследника в праве собственности, реквизиты договора дарения либо документа, удостоверяющего право на наследство;

3) сведения о дарителе;

4) сведения об одаряемом;

5) сведения о наследодателе: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, реквизиты документа, удостоверявшего личность, адрес последнего места жительства, дата смерти, реквизиты документа, удостоверяющего факт смерти;

6) сведения о наследнике;

Сведения, представляемые органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о лицензии:

А) серия, номер, вид;

Б) целевое назначение и виды работ;

В) местонахождение участка недр (республика, край, область, округ, город, район);

Г) дата регистрации лицензии, номер в реестре;

Д) срок окончания действия лицензии;

Е) дата переоформления лицензии;

Ж) серия, номер, вид переоформленной лицензии;

З) дата принятия решения об отзыве лицензии;

И) дата прекращения права пользования участком недр;

3) сведения о лицензиате.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменении персональных данных, включаемых в документ: сведения о физическом лице, содержащиеся во вновь выданном документе, и реквизиты замененного и вновь выданного документов (в случае наличия во вновь выданном документе измененных персональных данных указываются эти данные до их изменения, содержавшиеся в замененном документе);

3) сведения о фактах подачи гражданином РФ заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ: дата подачи заявления, сведения о подавшем заявление физическом лице (включая реквизиты утраченного документа), указанные в п. 4 раздела III настоящего перечня.

Сведения, представляемые организациями и физическими лицами в связи с их учетом в налоговых органах:

1) сведения, представляемые организацией в соответствии со ст. 84 Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением деятельности через свое обособленное подразделение: наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП, серия и номер свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, дата постановки на учет, наименование и адрес места нахождения обособленного подразделения, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере обособленного подразделения;

2) сведения, представляемые физическим лицом (в том числе законным представителем ребенка в возрасте до 14 лет) в отношении ребенка в налоговый орган для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН в связи с необходимостью его применения;

3) сведения, представляемые иностранной организацией при постановке на учет (учете сведений): полное и сокращенное наименование, полный адрес, указанный в учредительных документах, сведения о регистрации в стране инкорпорации (наименование и адрес регистрирующего органа, регистрационный номер), код налогоплательщика в стране регистрации или аналог (если имеется), сведения об отделении иностранной организации (наименование, адрес, дата начала деятельности в РФ, сведения о главе (управляющем) отделения), сведения о недвижимом имуществе (транспортных средствах) в РФ, иные сведения, установленные в соответствии с особенностями учета иностранных организаций в налоговых органах;

4) сведения, представляемые организацией и индивидуальным предпринимателем по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ, в соответствии с перечнем и в порядке, которые определяются ФНС России.

Как видно из перечня, в процессе работы налоговые органы сосредоточивают и используют у себя большой объем массовой информации и информации с ограниченным доступом.

Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» предусмотрено, что сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков. Отказ в предоставлении содержащихся в государственном реестре сведений не допускается.

На основании п. 1 ст. 24 указанного Закона за отказ в представлении или за несвоевременное представление сведений, содержащихся в государственном реестре, должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством РФ, а именно: предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (п. 2 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)).

У налоговых органов нет четкой определенности и в вопросе того, являются ли сведения о задолженности налогоплательщика информацией, составляющей налоговую тайну.

Согласно Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 5 марта 2002 г. № ШС-6-14/252: «При отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 Кодекса сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну». Из содержания Письма не ясно: вправе ли налоговый орган разглашать сведения о величине задолженности, то есть о конкретной сумме долга налогоплательщика перед государством?

Опираясь на конструкцию правовых норм ст.102 НК РФ, можно сделать вывод, что нет. Так, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ к налоговой тайне не относятся сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения.

Относятся ли сведения о величине задолженности налогоплательщика к сведениям о нарушении законодательства о налогах и сборах? Очевидно, что, нарушая законодательство о налогах и сборах, налогоплательщик совершает правонарушение, предусмотренное конкретной статьей упомянутой главы.

Включение информации о конкретной сумме задолженности налогоплательщика в понятие информации вступает в прямое противоречие с вышеуказанной главой НК РФ, а также со ст. 23, 24 Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, думается, что налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, вправе лишь сообщать любому лицу сведения о том, что конкретный налогоплательщик не уплатил налог, но не вправе разглашать сведения о величине его задолженности перед государством.

Сам налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием к государственному органу о возмещении причиненных подобными действиями убытков. Вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, согласно ст. 1069 ГК РФ подлежит возмещению. Он возмещается соответственно за счет казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципального образования. Однако истец должен доказать наличие причинной связи между разглашением государственным органом налоговой тайны и понесенными налогоплательщиком экономическими убытками[52] .

6.2. Порядок хранения налоговой тайны.

В общих чертах порядок хранения сведений, составляющих налоговую тайну, в чем схож с аналогичной процедурой, применяемой в отношении коммерческой тайны. Здесь применимы те же рекомендации, методы, способы защиты информации, о которых велась речь в предыдущем разделе настоящего пособия. Вместе с тем порядок хранения налоговой тайны имеет ряд специфических особенностей, которые во многом предопределены следующими обстоятельствами:

1) характером и родом сведений, обладающими соответствующей степенью защиты;

2) субъектами, осуществляющими их сбор, накопление и как следствие несущими ответственность за их сохранность;

3) порядком работы и передачи такого рода сведений.

Наряду с этим отметим, что вся работа со сведениями, составляющими налоговую тайну, в том числе и их хранение, носит сугубо легитимный характер, где каждое действие (сбор, накопление, обработка, передача и тому подобное) имеют четкую законодательную (или иную правовую) регламентацию.

Экономическая информация может находиться под охраной как одного, так и нескольких правовых режимов защиты. В режим налоговой тайны информация переходит после того, как она стала известна налоговому органу, таможенному органу или органу государственного внебюджетного фонда. В ст. 31 НК РФ указано, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Очевидно, что при реализации указанных в ст. 31 НК РФ прав налоговые органы получают огромный объем информации, который имеет ценность для заинтересованных лиц.

Однако вместе с правом получать от налогоплательщиков и налоговых агентов конфиденциальные сведения на налоговые органы возложена и закрепленная п. 6 ст. 32 НК РФ обязанность соблюдать налоговую тайну.

В соответствии со ст. 102; п. 3 ст. 21; п. 2 ст. 24 НК РФ правом требовать соблюдения налоговой тайны обладают организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Как собственники предоставленной в соответствии с НК РФ информации они вправе по своему усмотрению самостоятельно реализовывать правомочия владения, пользования и распоряжения этой информацией, в том числе придавать ее огласке и давать согласие налоговым органам на ее разглашение (ст. 6 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» (с изм. и доп. от 10 января 2003 г.)). Налоговый орган выступает лишь владельцем информации, составляющей налоговую тайну[53] .

Соблюдение налоговой тайны по смыслу действующего законодательства следует рассматривать не иначе как совершение с рассматриваемой информацией необходимых в работе налоговой службы (или иного ее держателя) действий, исключающих возможность ее несанкционированного распространения.

В части, касающейся предоставления сведений, составляющих налоговую тайну, законодательно четко определены основания, порядок и круг субъектов ее получения. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Документы на бумажных и электронных носителях, содержащие сведения, составляющие в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну, должны храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц и сотрудников налоговых органов, не имеющих полномочий для работы с такими сведениями.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела. Кроме того, сведения, составляющие налоговую тайну, в определенных законом случаях могут быть переданы налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам). Наряду с этим, в случаях выявления, в предоставляемых в налоговый орган информации, потенциально претендующей на защиту в рамках режима налоговой тайны, свидетельств нарушения законодательства о налогах и сборах, а равно иных противоправных деяниях, соответственно об указанных фактах должны быть незамедлительно информированы правоохранительные органы или иные властные структуры.

Представленное позволяет сделать вывод о том, что режим налоговой тайны не распространяется в случаях истребования соответствующей информации:

1) контрольно-ревизионными органами, в том числе органами, ответственными за исполнение решения суда;

2) таможенными органами;

3) органами, осуществляющими оперативно-разыскную деятельность, дознание или предварительное следствие, в рамках возбужденного уголовного дела;

4) судом;

5) налоговыми или правоохранительными органами других государств при наличии соответствующей договоренности.

Вместе с тем соответствующие правовые акты предусматривают определенную информационную работу с налогоплательщиком, что в некоторой степени усложняет деятельность налоговых (и иных) органов по обеспечению безопасности и конфиденциальности, содержащей налоговую тайну. Отметим, что в целях реализации налоговыми органами обязанности по защите налоговой тайны приказом МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468 был утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, основная цель которого – упорядочить работу с налогоплательщиками. Названный документ определяет объем информации, которая может быть предоставлена налогоплательщику в порядке информационной деятельности органов налогового контроля.

Работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована по следующим основным направлениям:

1) индивидуальное информирование налогоплательщиков (при личном общении или по телефону);

2) публичное информирование.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменном виде) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также разъяснять порядок заполнения форм налоговой отчетности.

Информационная работа должна отвечать следующим основным требованиям:

1) своевременность информирования;

2) четкость в изложении материала;

3) наглядность форм подачи материала;

4) качество;

5) актуальность для различных категорий налогоплательщиков и др.

Необходимо проводить информационную работу по представлению данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности по почте и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Для этого рекомендуется регулярно проводить семинары с налогоплательщиками, активно привлекать к участию в семинарах руководителей организаций, размещать в СМИ информацию о преимуществах представления данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности по почте и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговым органам рекомендуется вручать налогоплательщикам памятки о преимуществах представления данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Рекомендуется использовать в качестве мотивировки представления данных налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следующие положения:

1) экономия рабочего времени (нет необходимости посещать налоговую инспекцию, так как информация в любое время суток отправляется налогоплательщику);

2) отсутствие дублирования (представление данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях);

3) избежание ошибок (при формировании данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности с использованием средств входного контроля налогоплательщику предоставляется возможность ее подготовки в формате с контролем заполнения полей форм отчетности);

4) возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (в случае изменения форм налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности или введения новых форм деклараций налогоплательщик автоматически получает возможность обновления версий форматов);

5) возможность получения выписки (отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить выписку о выполнении обязательств перед бюджетом);

6) оперативное информирование (возможность получения общедоступной информации от налоговых органов, например о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах и др.);

7) подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает квитанцию о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);

8) конфиденциальность;

9) оперативность обработки информации, избежание технических ошибок (отчетность, направленная в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, проходит входной контроль, и не позднее 2 рабочих дней с момента регистрации в налоговом органе осуществляется ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в АИС «Налог», в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика, отраженным в налоговых декларациях, в карточки лицевых счетов налогоплательщиков).

Обозначенные принципы и методы работы во многом способствуют обеспечению режима хранения налоговой тайны, создают дополнительные гарантии ограничения ее распространения. Предоставляемая налогоплательщикам информация не должна выходить за рамки перечня открытых сведений, находящихся в распоряжении органов налогового контроля.

Повышенные требования, с позиций обеспечения безопасности налоговой тайны от разглашения, установлены в отношении процедуры информационного обмена между налоговой службой и иными властными структурами.

В настоящее время действует Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, утвержденный приказом МНС России от 3 марта 2003 г. № БГ-3-28/96, который регламентирует доступ к конфиденциальной информации налоговых органов государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, уполномоченных лиц и других пользователей.

Правовую основу порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов составляют Конституция РФ, ч. I ГК РФ, ч. I первая НК РФ, Федеральный закон «Об информации, информатизации и защите информации», Федеральный закон от 10января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и иные нормативные правовые акты.

Запрос о предоставлении конфиденциальной информации оформляется и направляется в письменном виде на бланках установленной формы фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган. Подпись должностного лица, имеющего право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью канцелярии пользователя. При направлении запросов по телекоммуникационным каналам связи подпись должностного лица подтверждается электронной цифровой подписью.

Стандарты, форматы и процедуры информационного взаимодействия с пользователями по телекоммуникационным каналам связи определяет Федеральная налоговая служба.

Основанием для рассмотрения запроса в налоговом органе является ссылка на положение федерального закона, устанавливающее право пользователя на получение конфиденциальной информации. Обоснованием (мотивом) запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию (например, находящееся в производстве суда, правоохранительного органа дело с указанием его номера; проведение правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий или проверки по поступившей в этот орган информации с указанием даты и номера документа, на основании которого проводится оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации).

Выемка предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну, отнесенную к конфиденциальной информации, производится в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

Конфиденциальная информация предоставляется налоговыми органами с учетом требований законодательства РФ по защите информации.

Форма представления конфиденциальной информации согласуется пользователями с руководителями налоговых органов с учетом имеющихся технических возможностей налогового органа и пользователя.

Не допускается предоставление налоговыми органами баз, банков данных, архивов, списков налогоплательщиков и работников налоговых органов, содержащих конфиденциальную информацию, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или соглашением об информационном обмене между пользователем и Федеральной налоговой службой России, заключенным в соответствии с федеральным законом.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что действующее законодательство при определении мотивов и оснований принятия решения содержит отсылочные нормы, апеллирующие нормами федерального законодательства, при этом не раскрывая путь к содержанию последних. Пунктом 1 ст. 22 Федерального закона РФ от 17 января 1992 г. № 2202-I «О прокуратуре Российской Федерации» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.), п. 30 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» (с изм. и доп. от 1 апреля 2005 г.), п. «м» ст. 13 Федерального закона от 3 апреля 1995 г. № 40-ФЗ «О федеральной службе безопасности» (с изм. и доп. от 7 марта 2005 г.) предусмотрено, что указанные правоохранительные органы при выполнении возложенных на них обязанностей вправе получать от федеральных органов исполнительной власти необходимые сведения, документы и материалы. Таким образом, сведения, составляющие налоговую тайну, могут предоставляться налоговыми органами указанным правоохранительным органам как в связи с возбужденным уголовным делом или проведением проверочных мероприятий на предмет выявления признаков состава преступления или иного противоправного деяния, предупреждение и пресечение которых входит в компетенцию указанных структур, так и в связи с выполнением этими органами иных возложенных на них обязанностей. Сведения, составляющие налоговую тайну и содержащиеся в едином государственном реестре налогоплательщиков, предоставляются налоговыми органами правоохранительным и судебным органам в порядке, предусмотренном п. 12, 13 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 апреля 2004 г. № 110. Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются пользователям по запросам, составленным в произвольной форме, или в порядке, установленном соглашением сторон. Порядок получения пользователями сведений, содержащихся в реестре (указание места, времени, ответственных должностных лиц и необходимых процедур), определяется соответствующим налоговым органом. При отсутствии в реестре сведений о конкретной организации или физическом лице либо при отсутствии возможности определить конкретное лицо на основании информации, содержащейся в запросе, налоговым органом предоставляется справка об отсутствии запрашиваемой информации. Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на бесплатной основе органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также иным лицам, определенным федеральными законами:

1) при обращении с запросом об идентификационном номере налогоплательщика конкретной организации или физического лица;

2) по индивидуально утверждаемым Правительством РФ перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ;

3) в пределах их компетенции, установленной федеральными законами, в порядке, предусмотренном соглашением сторон, или по запросам о конкретной организации или физическом лице.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации» органам государственной власти надлежит обосновывать необходимость получения запрашиваемой конфиденциальной информации, то есть в целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительным органам и органам прокурорского надзора при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, необходимо указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении указанных сведений, и разъяснять, что это связано с исполнением служебных обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо.

При наличии сведений об имеющихся у должника денежных средствах и иных ценностях, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, на них налагается арест.

Если сведений о наличии или об отсутствии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях не имеется, судебный пристав-исполнитель запрашивает указанные сведения у налоговых органов. Налоговые органы обязаны в 3-дневный срок представить судебному приставу-исполнителю необходимую информацию.

Целью взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов является обеспечение принудительного взыскания задолженности организаций по налогам и сборам и исполнительным документам. Основными задачами взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов являются: соблюдение законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, повышение эффективности организации исполнительного производства по взысканию задолженности по постановлениям налоговых органов и исполнительным документам и их исполнение в полном объеме.

Постановление налогового органа должно соответствовать требованиям ст. 47 НК РФ и ст. 8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.), имея в виду указание в постановлении налогового органа:

1) фамилии, имени, отчества должностного лица и наименования налогового органа;

2) даты принятия и номера решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) даты вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

4) резолютивной части решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

5) наименования, ИНН и юридического адреса организации, в отношении которой должны быть совершены исполнительные действия;

6) даты выдачи постановления налогового органа.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом.

Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:

1) расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации. В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;

2) перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора в соответствии со ст. 76 НК РФ. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;

3) извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 – приложение 23 к Положению Центрального Банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (зарегистрировано Минюстом России от 23 декабря 2002 г., регистрационный № 4068), с отметкой банка «не оплачено из-за отсутствия средств на сч. №»);

4) имеющиеся у налогового органа сведения:

А) об имуществе налогоплательщика – организации или налогового агента – организации (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности;

Б) о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

В) фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений;

Г) сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;

Д) сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 Кодекса налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.

При необходимости налоговый орган одновременно с постановлением налогового органа направляет судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника вместе с возбуждением исполнительного производства.

Вместе с этим существует целый ряд ведомственных документов, регламентирующих процедуру взаимодействия налоговых органов и иных органов власти, государственных и частных юридических лиц по вопросам информационного обмена и предоставления информации. Отчасти их положения регламентируют вопросы защиты налоговой тайны в части отграничения от информации, находящейся в распоряжении налоговой службы в открытом, общедоступном виде.

В целях обеспечения режима хранения налоговой тайны в рамках структурных подразделений налоговой службы полномочия по реализации охранных мероприятий распределяются между службой безопасности и информационно-техническими подразделениями. Одни, из которых определяют круг сведений, подлежащих передачи в порядке информационного обмена, порядок их предоставления, другие в свою очередь разрабатывают приемы, методы и способы передачи (электронные или бумажные носители), обеспечивают поддержание работоспособности режима защиты сведений, изыскивают его уязвимые места, внедряют новые технологии и методики защиты.

Общие методы обеспечения информационной безопасности налоговой тайны разделяются на правовые, организационно-технические и экономические.

К правовым методам ее обеспечения относится разработка нормативных правовых актов, регламентирующих отношения в информационной сфере, и нормативных методических документов по вопросам предоставления соответствующей информации, сохранения режима ее конфиденциальности. Наиболее важными направлениями этой деятельности являются:

1) внесение изменений и дополнений в ведомственные нормативные правовые акты, регулирующее отношения в области обеспечения информационной безопасности в целях создания и совершенствования системы обеспечения надежной защиты сведений, подпадающих под введение соответствующего режима защиты, устранения внутренних противоречий в действующих ведомственных и локальных правовых актах, а также в целях конкретизации правовых норм, устанавливающих ответственность за правонарушения в области обеспечения информационной безопасности;

2) разработка и принятие локальных (в том числе и внутриведомственных) нормативных правовых актов, устанавливающих дополнительную ответственность должностных лиц за несанкционированный доступ к информации, ее противоправное копирование, искажение и противозаконное использование, преднамеренное распространение недостоверной информации, противоправное раскрытие конфиденциальной информации, использование в преступных и корыстных целях служебной информации или информации, налоговую тайну;

3) нормативное закрепление приоритета развития локальных сетей связи.

Организационно-техническими методами обеспечения информационной безопасности налоговой тайны являются:

1) создание и совершенствование системы обеспечения безопасности;

2) разработка, использование и совершенствование средств защиты информации и методов контроля эффективности этих средств, развитие защищенных телекоммуникационных систем, повышение надежности специального программного обеспечения;

3) создание систем и средств предотвращения несанкционированного доступа к обрабатываемой информации и специальных воздействий, вызывающих разрушение, уничтожение, искажение информации, а также изменение штатных режимов функционирования систем и средств информатизации и связи;

4) выявление технических устройств и программ, представляющих опасность для нормального функционирования информационно-телекоммуникационных систем, предотвращение перехвата информации по техническим каналам, применение криптографических средств защиты информации при ее хранении, обработке и передаче по каналам связи, контроль за выполнением специальных требований по защите информации;

5) сертификация средств защиты информации, лицензирование деятельности в области защиты государственной тайны, стандартизация способов и средств защиты информации;

6) совершенствование системы сертификации телекоммуникационного оборудования и программного обеспечения автоматизированных систем обработки информации по требованиям информационной безопасности;

7) контроль за действиями персонала в защищенных информационных системах, подготовка кадров в области обеспечения информационной безопасности налоговой тайны;

8) формирование системы мониторинга показателей и характеристик информационной безопасности в наиболее важных сферах жизни и деятельности общества и государства.

Экономические методы обеспечения информационной безопасности включают в себя:

1) разработку программ обеспечения информационной безопасности и определение порядка их финансирования;

2) совершенствование системы финансирования работ, связанных с реализацией правовых и организационно-технических методов защиты информации, создание системы страхования информационных рисков физических и юридических лиц.

В последнее время все большее и большее развитие и распространение получают телекоммуникационные и иные системы обработки и передачи информации (в том числе и в работе налоговой службы). В этой связи возникает потенциальная опасность несанкционированного проникновения в системы информационного обмена и, как следствие, незаконного получения информации, составляющей коммерческую тайну. В целях снижения потенциальной опасности и риска потери или распространения налоговой тайны требуется разработка дополнительных мер, направленных на применение единых требований защиты информации от несанкционированного доступа или изменения, воздействия компьютерных атак и вирусов, а также на использовании сертифицированных отечественных средств предупреждения и обнаружения компьютерных атак и защиты информации, разрабатываемых и производимых организациями, получившими в установленном порядке необходимые лицензии.

Применение криптографических средств защиты информации является обязательным для информационных систем и ресурсов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну. Контроль использования и защита государственных информационных систем и ресурсов от несанкционированных действий должны обеспечиваться на основе создания комплексной системы мониторинга и учета операций при работе с государственными информационными системами и ресурсами. Деятельность федеральных органов государственной власти в области обеспечения безопасности информации, подлежащей обязательной защите, регулируется нормативными правовыми актами, издаваемыми в установленном порядке.

Основными направлениями повышения уровня защищенности объектов общей информационно-технологической инфраструктуры федеральных органов государственной власти являются:

1) обеспечение комплексного подхода к решению задач информационной безопасности с учетом необходимости дифференцирования ее уровня в различных федеральных органах государственной власти;

2) разработка модели угроз информационной безопасности;

3) определение технических требований и критериев определения критических объектов информационно-технологической инфраструктуры, создание реестра критически важных объектов, разработка мер по их защите и средств надзора за соблюдением соответствующих требований;

4) обеспечение эффективного мониторинга состояния информационной безопасности;

5) совершенствование нормативной правовой и методической базы в области защиты государственных информационных систем и ресурсов, формирование единого порядка согласования технических заданий на обеспечение информационной безопасности государственных информационных систем и ресурсов;

6) проведение уполномоченными федеральными органами государственной власти аттестации государственных информационных систем и ресурсов, используемых в деятельности федеральных органов государственной власти, и контроль их соответствия требованиям информационной безопасности;

7) создание физически обособленного телекоммуникационного сегмента специального назначения, обеспечивающего возможность обмена в электронном виде информацией, содержащей государственную тайну, ограниченным кругом органов государственной власти;

8) развитие средств защиты информации, систем обеспечения безопасности электронного документооборота, системы контроля действий государственных служащих по работе с информацией, развитие и совершенствование защищенных средств обработки информации общего применения, систем удостоверяющих центров в области электронной цифровой подписи, а также систем их сертификации и аудита.

6.3. Ответственность за разглашение.

Действующее законодательство декларирует, что в случае утраты документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашения таких сведений неизбежно наступает ответственность, предусмотренная федеральными законами. Частично вопрос о видах и мерах ответственности был рассмотрен в главе, посвященной защите коммерческой тайны, соответственно которые законодатель применяет по аналогии и в отношении тайны налоговой.

В соответствии с п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24, ст. 102 НК РФ правом требовать соблюдения налоговой тайны обладают организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Как собственники предоставленной в соответствии с НК РФ информации, они вправе согласно ст. 6 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации» по своему усмотрению самостоятельно реализовывать правомочия владения, пользования и распоряжения этой информацией, в том числе придавать ее огласке и давать согласие налоговым органам на ее разглашение. При этом налоговый орган выступает лишь владельцем информации, составляющей налоговую тайну. Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа и могут разглашаться только в случаях, прямо указанных в федеральном законе. В частности, не считается разглашением налоговой тайны передача правоохранительным и судебным органам, судебным приставам-исполнителям конфиденциальных сведений:

1) по их официальным письменным запросам;

2) в пределах их компетенции.

Так, судебному приставу-исполнителю налоговые органы в 3-дневный срок со дня получения запроса обязаны предоставить сведения о номерах расчетных, текущих и иных счетов; о наименовании и месте нахождения банков, в которых открыты счета; о месте нахождения налогоплательщика и об отсутствии таких сведений; о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. Вместе с тем налоговыми органами установлены случаи разглашения налоговой тайны без согласия собственника информации, составляющей налоговую тайну. ФНС России заключен ряд двух – и многосторонних соглашений о взаимодействии с различными органами государственной власти, предусматривающий взаимный обмен информацией. Часть 4 ст. 102 НК РФ определяет два вида нарушений режима налоговой тайны:

1) разглашение налоговой тайны;

2) утрата документов, в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации.

Утверждать, что разглашена налоговая тайна, можно лишь в том случае, если преданы огласке сведения, имеющиеся у налоговых органов (в том числе в результате утраты документов). Как установить, что сведения были преданы огласке? Необходимо доказать, что налоговая тайна стала известна посторонним лицам. К таковым не относятся должностные лица налоговых органов, органов налоговой полиции, органов государственных внебюджетных фондов, таможенных органов, а также специалисты и эксперты, участвующие в проведении экспертизы, назначенной в ходе налоговой проверки. Если же сведения, составляющие налоговую тайну, стали известны другим (а не перечисленным выше лицам), то налицо разглашение налоговой тайны. Если «тайные» сведения предоставляются в обязательном порядке в соответствии с федеральными законами (по мотивированным письменным запросам правоохранительных и судебных органов), то говорить о разглашении налоговой тайны нельзя. За нарушение обязанности по соблюдению как налоговой, так и служебной тайны, на должностных лиц налоговых органов может быть возложена дисциплинарная и уголовная ответственность.

Под разглашением понимается предание огласке сведений, составляющих налоговую тайну. Разглашение осуществляется без согласия владельца, в результате чего такие сведения становятся известны лицам, которые не имели к ним доступа. Разглашение может быть совершено посредством демонстрации документов, в устной беседе, в публичном выступлении и т. п. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

В случае незаконного разглашения или использования сведений, составляющих налоговую тайну, вред в первую очередь причиняется налогоплательщику. Таким образом, только сам налогоплательщик может дать согласие на разглашение и использование сведений, составляющих налоговую тайну, и именно налогоплательщика следует считать владельцем сведений, составляющих налоговую тайну в смысле ч. 2 ст. 183 УК. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, безусловно, владеют сведениями, составляющими налоговую тайну.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений также влечет ответственность в соответствии с законодательством.

Налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей (ст. 35 НК РФ).

Убытки, причиненные налогоплательщикам налоговыми или таможенными органами, возмещаются за счет федерального бюджета. Убытки, причиненные органами государственных внебюджетных фондов, возмещаются налогоплательщикам за счет средств соответствующего внебюджетного фонда.

Указанное положение НК РФ корреспондирует с нормой ст. 16 ГК РФ, согласно которой убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего законодательству или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом РФ или муниципальным образованием.

Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет административную ответственность по ст. 13.14 КоАП РФ.

К уголовно наказуемым деяниям также относятся:

1) незаконные получение и разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 183 УК РФ);

2) злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ).