6.1. Что такое налоговая тайна.

Российское законодательство выделяет несколько видов конфиденциальной информации – государственная тайна, служебная тайна, коммерческая тайна, врачебная (медицинская) тайна, нотариальная тайна, аудиторская тайна, адвокатская тайна, банковская тайна, налоговая тайна, личная и семейная тайна, тайна усыновления, тайна совещания судей, тайна следствия и судопроизводства, тайна страхования и т. д. По мнению В. А. Коломийца, в настоящее время в нормативных правовых актах различных уровней упоминается около 50 видов конфиденциальной информации[46] .

Значение информации в жизни и деятельности каждого современного человека общеизвестно. Также известно, насколько велика роль информации для успешного решения конкретной задачи, для достижения поставленных целей. Найти точный ответ на решаемый вопрос, избежать ошибок в принятии решений лучше удается тому, кто четко ориентируется в информационном пространстве, кто при необходимости имеет возможность легко и своевременно получить интересующие его сведения.

Что касается столь важной для укрепления экономического и социального благополучия страны деятельности, как контроль за уплатой налогов и сборов, то без наличия легкодоступной и достоверной информации об объектах налогообложения и о лицах, на которых законом возложена обязанность по уплате налогов, осуществлять объективный контроль представляется попросту невозможным. Естественно, что в налоговых органах накапливается необходимая информация, которая во многих случаях оказывается незаменимой для самих налоговых органов, для других государственных органов, для негосударственных организаций и граждан.

Наряду с положительным влиянием информации на успех в достижении поставленных целей неправильное с ней обращение и недобросовестное использование ее таит в себе опасность причинения существенного ущерба. Поэтому необходимо (а в системе налоговых органов чрезвычайно важно) наличие определенных строгих правил, регламентирующих накопление и дальнейшее использование сведений, касающихся налогооблагаемой базы юридических и физических лиц[47] .

В противоположность тайне коммерческой действующее законодательство не содержит достаточно разработанного механизма существования и процедур защиты налоговой тайны. Следует отметить, что основной источник налогового права – Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее – НК РФ) несколько неординарно подходит к пониманию того, какие именно сведения и в каком объеме следует рассматривать в качестве налоговой тайны. Законодатель на этот счет в п. 1 ст. 102 упомянутого документа отмечает, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Из представленного положения видно, что законодатель не только не дает определения того, что является налоговой тайной, но и не приводит ряд характерных признаков информации, благодаря которым последнюю можно отнести к разряду конфиденциальной. Соответствующая норма налогового законодательства построена методом «от противного», где налоговой тайной рекомендуют считать сведения о налогоплательщике за исключением изложенных.

Информация, которой располагают налоговые органы, делится на массовую информацию и информацию с ограниченным доступом. К массовой информации относится информация, которую налоговые органы предоставляют в соответствии с п. 1 ст. 21 НК РФ. В ее числе законодатель упоминает:

1) законодательные акты РФ о налогах и сборах;

2) законодательные акты субъектов РФ о налогах и сборах;

3) нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

4) информация о правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов);

5) информация о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

6) разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

7) информация о действующих налогах и сборах;

8) информация о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

9) формы установленной отчетности и порядок их заполнения.

Распространение массовой информации налоговыми органами является обязанностью, возложенной на них законодательством РФ, и организуется руководителями территориальных подразделений Федеральной налоговой службы России. Для этих целей они могут использовать средства массовой информации, предоставлять массовую информацию по запросам граждан и организаций, создавать общедоступные базы данных в органах государственной власти и местного самоуправления, использовать общедоступные серверы в информационных системах, в том числе и в международных.

Решением руководства Федеральной налоговой службы России для опубликования в средствах массовой информации могут быть направлены:

1) сведения о деятельности налоговых органов, подготавливаемые по запросам средств массовой информации или инициативно;

2) информация, содержащаяся в материалах пресс-конференций или брифингов;

3) справочные, статистические и иные материалы, предназначенные для пропаганды и освещения деятельности налоговых органов.

Налоговые органы могут представить в установленном порядке правоохранительным и судебным органам о налогоплательщике следующие сведения:

1) об ИНН, присвоенном ему налоговым органом при постановке на учет;

2) о перечне расчетных, текущих и иных счетов;

3) о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета;

4) о месте его нахождения или об отсутствии таких сведений;

5) об уплате налогов и иных обязательных платежей;

6) о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности.

Истребование в инспекциях копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, получение копий с них производится с согласия начальников налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

Вторая группа сведений, которыми располагают налоговые органы, формируют блок конфиденциальной информации. Она представляет собой документированную информацию, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ. В ее число входит: служебная, налоговая, государственная тайна. У этих видов информации различный режим доступа. Соответственно и свой правовой режим охраны.

[48] , к разряду конфиденциальной информации отнесены следующие виды сведений:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т. д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Как следует из данного Перечня и норм Федерального закона от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»[49] , персональные данные являются особым видом конфиденциальной информации, основным отличием правового статуса которых является то, что режим защиты персональных данных устанавливается Федеральным законом, а иных видов конфиденциальной информации – собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом на основании упомянутого Федерального закона.

С учетом изложенного определим суть и содержание информации, которая подпадает под правовой режим налоговой тайны. Под налоговой тайной следует понимать документированную информацию о налогоплательщике, полученную при осуществлении налогового контроля органами, отвечающими за поступление налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что обязательным признаком такого рода сведений является необходимость их получения налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом. Предоставление подобного рода сведений в иные, нежели указанные органы и организации автоматически исключает режим налоговой тайны в силу прямого указания закона.

Обращаем ваше внимание, что предоставляемые в налоговые органы сведения относительно вверенной вам организации имеют несколько режимов защиты, одним из которых является режим налоговой тайны. Группа сведений, речь о которых пойдет несколько позднее, предоставляемая в налоговые инстанции во исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей (например, при регистрации организации в момент ее создания, предоставления налоговой отчетности и т. п.), является актуальной и для самого налогоплательщика, так как содержит немало информации относительно его коммерческой деятельности, ее секретов и результатов, которая будет во многом интересна конкурентам последнего. Именно в этой связи в большинстве случаев такого рода сведения грифуются и формируют так называемую коммерческую тайну, речь о которой велась в предшествующей главе настоящего пособия. Вместе с этим полученные сотрудниками сведения в силу профессиональной этики и должностных обязанностей последних не подлежат разглашению и формируют тем самым служебную тайну. Однако в отношении такого рода вывода существует несколько ограничений. Необходимо провести различие между налоговой тайной и служебной тайной налоговых органов, поскольку анализ нормативных актов ФНС России свидетельствует об отсутствии четкого разграничения этих видов тайн, в частности, в передаче составляющей их информации[50] .

Общим между служебной и налоговой тайнами является то, что они относятся к конфиденциальной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Возникающие по поводу служебной и налоговой тайн правоотношения различаются по объекту, субъектам и юридическому содержанию, что позволяет говорить о существовании двух самостоятельных правовых режимов конфиденциальной информации налоговых органов. Так, ст. 102 НК РФ определено, что объект налоговой тайны составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) при осуществлении его полномочий. Думается, что объект служебной тайны налоговых органов составляют сведения, связанные с организацией и проведением оперативной деятельности налоговых органов в целях выполнения задач, возложенных на них законом. Содержание и перечень информации, отнесенной к служебной тайне, определяет руководитель налогового органа. Например, к служебной тайне следует отнести сведения о должностных лицах (иных работниках) налогового органа – персональные данные, адрес, должность и другое, а также нормативно-распорядительные документы налоговых органов с ограниченным доступом (например, методики, формы, способы проведения налоговых проверок, планы контрольных мероприятий и другие, имеющие статус документов «Для служебного пользования»)[51] .

Выделим основные составляющие информации, в отношении которой при наличии нижеприведенных условий устанавливается режим налоговой тайны:

1) сведения должны быть переданы в порядке и в случаях, установленном законом, в налоговые органы, органы государственного внебюджетного фонда и таможенные органы;

2) такого рода сведения персонализируют налогоплательщика;

3) не разглашены или не переданы иным способом, оговоренным законом, третьим лицам.

Итак, в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Анализ налогового законодательства позволяет выделить две группы сведений, предоставляемых налогоплательщиками (как физическими, так и юридическими лицами), во исполнение возлагаемых на них обязанностей: в момент постановки на налоговый учет (процедура регистрации), в ходе осуществления налогового контроля (предоставление налоговой отчетности). В частности, от налогоплательщиков налоговые органы получают:

1) информацию и документы, необходимые для постановки на учет;

2) налоговые декларации;

3) документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним;

4) сведения об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц:

1) наименование органа, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП);

2) сведения о юридическом лице в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. от 2 ноября 2004 г.) (кроме подп. «е»);

3) сведения о государственной регистрации юридического лица:

А) ОГРН;

Б) государственный регистрационный номер записи (ГРН);

В) дата внесения записи о государственной регистрации;

Г) серия и номер документа, подтверждающего внесение записи в государственный реестр;

Д) для юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 г., – наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения об индивидуальном предпринимателе в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

3) сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя:

А) основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП);

Б) государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ГРНИП);

В) дата внесения записи о государственной регистрации;

Г) серия и номер документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр;

Д) для индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 1 января 2004 г., – наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации.

Сведения, представляемые органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) дата выдачи и регистрационный номер лицензии на право нотариальной деятельности;

3) номер и дата приказа о назначении физического лица на должность нотариуса, занимающегося частной практикой (об освобождении от должности), а также дата назначения на должность;

4) сведения о физическом лице, получившем лицензию и (или) назначенном на должность нотариуса, занимающегося частной практикой: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, адрес места жительства, реквизиты документа, удостоверяющего личность (вид документа, серия, номер и дата выдачи документа, наименование органа и код подразделения, выдавшего документ). В случае представления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (вид документа, регистрационный номер и дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ);

Сведения, представляемые советами адвокатских палат субъектов РФ:

1) наименование адвокатской палаты, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о статусе адвокатов, являющихся членами адвокатской палаты: регистрационный номер в региональном реестре адвокатов, дата и номер решения о присвоении (приостановлении, возобновлении, прекращении) статуса адвоката, дата и номер распоряжения территориального органа Минюста России о внесении сведений об адвокате в реестр (о приостановлении, возобновлении, прекращении статуса адвоката);

3) сведения об избранной адвокатами форме адвокатского образования: форма и место осуществления адвокатской деятельности, дата предоставления адвокатами указанных сведений;

4) сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты.

Сведения, представляемые органами и организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о постановке физического лица на регистрационный учет по месту жительства: адреса нового и прежнего места жительства, дата постановки на регистрационный учет по новому месту жительства, дата снятия с регистрационного учета по прежнему месту жительства (в случае регистрации физического лица по месту жительства по удостоверяющему личность документу, отличному от паспорта, – номер свидетельства о регистрации по месту жительства);

3) сведения о физическом лице, поставленном на регистрационный учет по месту жительства;

4) сведения о детях – гражданах РФ в возрасте до 14 лет (о детях иностранных граждан, въехавших в Российскую Федерацию вместе с родителями или с одним из них, в возрасте до 18 лет), поставленных на регистрационный учет по месту жительства одного из родителей (усыновителей, опекунов): фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, серия и номер свидетельства о рождении.

Сведения, представляемые органами, которые производят государственную регистрацию актов гражданского состояния:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) серия, номер и дата выдачи свидетельства о рождении (смерти);

3) номер и дата составления записи акта о рождении (смерти);

4) сведения о родившемся: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, а также сведения о родителях;

5) сведения об умершем, а также дата смерти и адрес последнего места жительства.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (за исключением морских, речных и воздушных транспортных средств):

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения об объекте недвижимости:

А) вид (название) объекта;

Б) кадастровый номер (условный номер) объекта (при переходе права – предыдущий кадастровый номер (условный номер) объекта);

В) вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

Г) адрес места нахождения объекта;

3) сведения о регистрации права: дата регистрации возникновения (перехода, прекращения) права, серия и номер документа, подтверждающего регистрацию права.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств):

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о транспортном средстве:

А) для автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней – марка, модель, модификация, серия и номер регистрационного знака;

Б) для морских, речных транспортных средств (в том числе смешанного плавания) – тип, название судна, регистрационный номер, вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

В) для воздушных транспортных средств – тип, государственный и регистрационный знаки, наименование эксплуатант, вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством РФ основание);

3) дата регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о регистрации;

4) сведения о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Сведения, представляемые органами опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты и иными аналогичными учреждениями, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о подопечном;

3) сведения об имуществе, находящемся в собственности подопечного и являющемся объектом налогообложения: вид и место нахождения имущества, доля подопечного в праве собственности, реквизиты документа, удостоверяющего право собственности на имущество;

4) сведения об опекуне (попечителе);

5) регистрационный номер, даты регистрации и выдачи документа о назначении опекуном или попечителем (о прекращении опекунства или попечительства), выданного органом местного самоуправления;

6) серия, номер и дата выдачи документа (удостоверения) о назначении опекуном (попечителем), выданного органом опеки и попечительства;

7) сведения об управляющем имуществом подопечного;

8) реквизиты документа, подтверждающего назначение лица управляющим имуществом подопечного.

Сведения, представляемые органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, нотариусами, занимающимися частной практикой:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП либо фамилия, имя, отчество нотариуса, ИНН;

2) сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования: вид и место нахождения имущества, доля одариваемого или наследника в праве собственности, реквизиты договора дарения либо документа, удостоверяющего право на наследство;

3) сведения о дарителе;

4) сведения об одаряемом;

5) сведения о наследодателе: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, реквизиты документа, удостоверявшего личность, адрес последнего места жительства, дата смерти, реквизиты документа, удостоверяющего факт смерти;

6) сведения о наследнике;

Сведения, представляемые органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о лицензии:

А) серия, номер, вид;

Б) целевое назначение и виды работ;

В) местонахождение участка недр (республика, край, область, округ, город, район);

Г) дата регистрации лицензии, номер в реестре;

Д) срок окончания действия лицензии;

Е) дата переоформления лицензии;

Ж) серия, номер, вид переоформленной лицензии;

З) дата принятия решения об отзыве лицензии;

И) дата прекращения права пользования участком недр;

3) сведения о лицензиате.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ:

1) наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП;

2) сведения о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменении персональных данных, включаемых в документ: сведения о физическом лице, содержащиеся во вновь выданном документе, и реквизиты замененного и вновь выданного документов (в случае наличия во вновь выданном документе измененных персональных данных указываются эти данные до их изменения, содержавшиеся в замененном документе);

3) сведения о фактах подачи гражданином РФ заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ: дата подачи заявления, сведения о подавшем заявление физическом лице (включая реквизиты утраченного документа), указанные в п. 4 раздела III настоящего перечня.

Сведения, представляемые организациями и физическими лицами в связи с их учетом в налоговых органах:

1) сведения, представляемые организацией в соответствии со ст. 84 Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением деятельности через свое обособленное подразделение: наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП, серия и номер свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, дата постановки на учет, наименование и адрес места нахождения обособленного подразделения, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации, сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере обособленного подразделения;

2) сведения, представляемые физическим лицом (в том числе законным представителем ребенка в возрасте до 14 лет) в отношении ребенка в налоговый орган для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН в связи с необходимостью его применения;

3) сведения, представляемые иностранной организацией при постановке на учет (учете сведений): полное и сокращенное наименование, полный адрес, указанный в учредительных документах, сведения о регистрации в стране инкорпорации (наименование и адрес регистрирующего органа, регистрационный номер), код налогоплательщика в стране регистрации или аналог (если имеется), сведения об отделении иностранной организации (наименование, адрес, дата начала деятельности в РФ, сведения о главе (управляющем) отделения), сведения о недвижимом имуществе (транспортных средствах) в РФ, иные сведения, установленные в соответствии с особенностями учета иностранных организаций в налоговых органах;

4) сведения, представляемые организацией и индивидуальным предпринимателем по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ, в соответствии с перечнем и в порядке, которые определяются ФНС России.

Как видно из перечня, в процессе работы налоговые органы сосредоточивают и используют у себя большой объем массовой информации и информации с ограниченным доступом.

Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» предусмотрено, что сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков. Отказ в предоставлении содержащихся в государственном реестре сведений не допускается.

На основании п. 1 ст. 24 указанного Закона за отказ в представлении или за несвоевременное представление сведений, содержащихся в государственном реестре, должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством РФ, а именно: предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (п. 2 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)).

У налоговых органов нет четкой определенности и в вопросе того, являются ли сведения о задолженности налогоплательщика информацией, составляющей налоговую тайну.

Согласно Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 5 марта 2002 г. № ШС-6-14/252: «При отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 Кодекса сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну». Из содержания Письма не ясно: вправе ли налоговый орган разглашать сведения о величине задолженности, то есть о конкретной сумме долга налогоплательщика перед государством?

Опираясь на конструкцию правовых норм ст.102 НК РФ, можно сделать вывод, что нет. Так, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ к налоговой тайне не относятся сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения.

Относятся ли сведения о величине задолженности налогоплательщика к сведениям о нарушении законодательства о налогах и сборах? Очевидно, что, нарушая законодательство о налогах и сборах, налогоплательщик совершает правонарушение, предусмотренное конкретной статьей упомянутой главы.

Включение информации о конкретной сумме задолженности налогоплательщика в понятие информации вступает в прямое противоречие с вышеуказанной главой НК РФ, а также со ст. 23, 24 Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, думается, что налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, вправе лишь сообщать любому лицу сведения о том, что конкретный налогоплательщик не уплатил налог, но не вправе разглашать сведения о величине его задолженности перед государством.

Сам налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием к государственному органу о возмещении причиненных подобными действиями убытков. Вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, согласно ст. 1069 ГК РФ подлежит возмещению. Он возмещается соответственно за счет казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципального образования. Однако истец должен доказать наличие причинной связи между разглашением государственным органом налоговой тайны и понесенными налогоплательщиком экономическими убытками[52] .