Сравнение систем налогообложения, если покупатель не является плательщиком НДС.

Сравним системы налогообложения, если покупатель или клиент не является плательщиком НДС.

Такими клиентами являемся мы с вами, когда заходим в магазин, парикмахерскую или обувную мастерскую. Нам все равно, какой налоговый режим они применяют и уплачивают ли НДС. Для нас важна общая сумма, которую придется заплатить за товар или услугу.

Для УСН будем рассматривать оба варианта объекта налогообложения:

• объект налогообложения – доходы, налоговая ставка 6 %;

• объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 15 % (это обычная ставка, хотя региональные власти могут ее уменьшить).

Примем следующие исходные данные. Из каждой тысячи рублей полученной выручки 750 руб. направляются на закупки, оплату труда и прочие расходы. А оставшиеся 250 руб. будут направляться на уплату налогов с бизнеса, развитие и предпринимательский доход.

250 руб. относительно 1 тыс. руб. выручки – это 25 %. Но эти проценты имеют весьма отдаленное отношение к доходности бизнеса, которая определяется не относительно выручки, а относительно вложенного капитала. Годовая выручка может быть большой при небольшом вложенном капитале, если последний быстро оборачивается. Пример – уличная торговля продуктами питания. И наоборот, годовая выручка может быть меньше вложенного капитала, если капитал медленно оборачивается. Примеры – строительство, торговля антиквариатом.

При общем режиме налогообложения важно на как можно большую часть расходов получить счета-фактуры (чтобы НДС к уплате в бюджет был поменьше).

В частности, это будут материальные расходы, если товары и материалы закупаются у плательщиков НДС. А оплата труда работников к таким расходам не относится.

Поэтому сравнительный расчет проведем для следующих вариантов.

• Большая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 500 руб. включают НДС, а расходы на 250 руб. – не включают.

• Меньшая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 250 руб. включают НДС, а расходы на 500 руб. – не включают.

Первый вариант ориентировочно соответствует торговому бизнесу, а второй – производству и оказанию услуг. Заметим, что для УСН не важно, какая доля расходов включает НДС.

Сравнительный расчет для первого варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 2.

Сравнительный расчет для второго варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 3.

Таблица 2.

Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда бо́льшая часть расходов включает НДС.

Таблица 3.

Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда меньшая часть расходов включает НДС.

Пояснения к таблицам 2 и 3.

В табл. 2 и 3 расходы показаны со знаком «минус».

Для каждой комбинации организационной формы бизнеса и системы налогообложения отведена одна колонка, а для комбинаций с участием общего режима налогообложения – две (по колонке для каждого исчисляемого налога). В каждой такой колонке указаны только те расходы, которые признаются для текущего налога.

Налоговая база по каждой колонке определена как выручка за вычетом всех признаваемых расходов.

Ставка НДС определена расчетным путем: 18 %/118 % = 15,24 %. Причина в том, что выручка и расходы, облагаемые НДС, указаны с включением НДС.

Предполагается, что НДС в составе расходов принимается к зачету в том же периоде, в котором признаны расходы.

Предполагается также, что используется труд наемных работников. Благодаря этому в случае применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов удается полностью использовать следующую льготу: сумма налога уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, но при этом не может быть уменьшена более чем на 50 %. То есть исходная налоговая ставка 6 % уменьшается до 3 %.

Сумма налога по каждой колонке определена как произведение налогооблагаемой суммы и ставки налога.

Выводы.

Результаты, представленные в последних строках табл. 2 и 3, подтверждают ожидавшийся вывод: УСН выгоднее общего режима налогообложения. Преимущество УСН становится особенно заметным, если значительная доля расходов не включает НДС. А самой невыгодной оказалась комбинация предприятия с общим режимом налогообложения.

Сравнение систем налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС.

Теперь сравним системы налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС. В частности, это может быть крупная торговая компания. Такому покупателю важно получить счет-фактуру с указанной суммой НДС.

Чтобы составить конкуренцию поставщику аналогичного товара, который платит НДС, поставщик, не уплачивающий НДС, должен уменьшить свою отпускную цену на указанные выше 15,24 %. Но, может, при такой большой скидке с отпускной цены поставщику будет выгоднее отказаться от УСН и перейти на общий режим налогообложения, чтобы тоже платить НДС? Уменьшать отпускную цену тогда не потребуется.

Поставщик, применяющий УСН, может использовать альтернативный способ, предусмотренный Налоговым кодексом: не уменьшать отпускную цену, но выставлять крупным покупателям счета-фактуры. В этом случае у нашего поставщика появится необходимость вести текущую налоговую отчетность по НДС – книгу продаж, а по завершении каждого квартала перечислять в бюджет общую сумму НДС, указанную в выписанных счетах-фактурах, и представлять в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС. То есть у «упрощенца» появятся существенные дополнительные хлопоты. Но финансовый результат будет таким же, как если бы он предоставил крупному покупателю конкурентную скидку.

Для проверки данного предположения проведем еще один сравнительный расчет, введя в табл. 2 и 3 конкурентную скидку с выручки в размере 15,24 % для комбинаций, применяющих УСН. Результаты представлены в табл. 4 и 5.

Таблица 4.

Сравнение при продажах плательщику НДС, когда бо́льшая часть расходов включает НДС.

Таблица 5.

Сравнение при продажах плательщику НДС, когда меньшая часть расходов включает НДС.

Выводы.

Если ввести конкурентную скидку или начать указывать сумму НДС в счетах-фактурах, то УСН проиграет общему режиму налогообложения. Поэтому ради клиентов – плательщиков НДС целесообразно отказаться от УСН.

Заметим, что при изменении исходных данных можно получить противоположный вывод: несмотря на конкурентную скидку, УСН может остаться выгоднее общего режима налогообложения. Но в любом случае при выборе системы налогообложения следует учитывать предубеждение крупного бизнеса против «упрощенцев». Поэтому ради сотрудничества с крупным бизнесом может быть целесообразно отказаться от УСН, чтобы, проиграв в процентах дохода, выиграть в увеличении общей суммы дохода.