Налоговый учет.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций призван представить в структурированном виде полную и достоверную информацию о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Организации обязаны исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то организация вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами либо самостоятельно разработать аналитические регистры налогового учета.

Обычно на практике используется второй упомянутый способ регистрации данных в целях налогового учета – с использованием самостоятельно разработанных аналитических регистров налогового учета. Но поскольку современная организация для ведения бухгалтерского и налогового учета использует учетную компьютерную программу, то регистры налогового учета оказываются самостоятельно разработанными не организацией-налогоплательщиком, а разработчиками компьютерной программы. Организация использует уже готовые аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета нужно вести на бумажных носителях или в электронном виде.

Регистры налогового учета позволяют представить данные о доходах и расходах в виде иерархической структуры, где отражаются как итоговые суммы, так и промежуточные итоги по группам и элементам доходов и расходов.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций по сложности сравним с бухгалтерским учетом.

Доходы.

В налоговом учете доходы делятся на две большие группы:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

Указанные виды доходов определяются так же, как для налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Расходы.

Расходы делятся на две большие группы:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, – это расходы по основной деятельности организации, направленной на получение доходов.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• материальные расходы;

• оплата труда;

• амортизация;

• прочие расходы.

Если в организации налоговая база определяется по методу начисления, а к таковым относятся практически все организации, то к расходам, связанным с производством и реализацией, применима альтернативная классификация. В альтернативной классификации расходы делятся на две большие группы:

• прямые расходы;

• косвенные расходы.

Внереализационные расходы не связаны с основной деятельностью организации. К ним, в частности, относятся проценты по полученным кредитам и расходы на формирование резервов.

При исчислении налога на прибыль в состав расходов не включаются расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов, как это делается при применении УСН. Стоимость приобретенных или созданных основных средств и нематериальных активов включается в расходы позже, через механизм амортизации (который при УСН не применяется).

Разделение расходов на прямые и косвенные имеет непосредственное отношение к расчету суммы налога на прибыль организаций. Дело в том, что косвенные расходы всегда засчитываются в полной сумме, а прямые могут засчитываться частично, при этом оставшаяся часть прямых расходов переносится на следующий период.

При применении УСН расходы признаются проще, без их разделения на прямые и косвенные расходы.

Материальные расходы.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов может определяться одним из тех же методов оценки, который применим к списанию товаров, то есть по стоимости каждого приобретения, по средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.

То есть сырье и материалы признаются в составе расходов только по мере реализации готовой продукции, на изготовление которой они были использованы, или по мере оказания услуг, на которые они были потрачены. При применении УСН делается проще: сырье и материалы признаются в составе расходов, как только они оплачиваются налогоплательщиком.

Расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Амортизация.

Расходы на амортизацию включают амортизационные начисления по основным средствам, нематериальным активам, а также доходным вложениям в материальные ценности.

Амортизация – это процесс постепенного включения стоимости внеоборотного актива в расходы организации. Данный процесс заканчивается полным списанием актива, когда его остаточная стоимость достигнет нуля копеек.

Предусмотрен налоговый учет амортизируемого имущества – основных средств и нематериальных активов.

Особым видом амортизируемого имущества признаются неотделимые улучшения арендуемых объектов, произведенные организацией с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации земельные участки и иные объекты природопользования.

В Налоговом кодексе наша планета Земля считается вечной…

Срок полезного использования в налоговом учете удобно устанавливать в целых месяцах. Амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учету и прекращается после его полного списания.

Амортизируемое имущество разделяется на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Амортизационные группы нумеруются в порядке увеличения срока полезного использования: для первой группы срок составляет от 1 года до 2 лет включительно, для десятой группы – более 30 лет.

В общем случае организации выгодно устанавливать минимально разрешенный срок полезного использования. При более позднем признании расходов они удешевляются вследствие инфляции.

При принятии объекта к налоговому учету можно сразу списать на расходы до 10 % его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, – до 30 %. Такое разовое списание доли стоимости имущества при его вводе в эксплуатацию называется амортизационной премией.

Применяются следующие методы амортизации: линейный и нелинейный. Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Для остальных активов организация может выбрать любой из двух методов. Метод начисления амортизации можно менять, но не слишком часто.

При использовании линейного метода стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Норма амортизации определяется как процентная доля, приходящаяся на один месяц.

Начисления амортизации нелинейным методом рассчитываются в целом по амортизационным группам, то есть общей суммой для всех объектов, входящих в ту или иную группу. На начало каждого месяца для каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – суммарная остаточная стоимость всех объектов группы. К началу следующего месяца суммарный баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших объектов и увеличивается на остаточную стоимость объектов, принятых к налоговому учету в течение месяца. Если суммарный баланс амортизационной группы снизится до суммы менее чем 20 тыс. руб., то организация получит право ликвидировать указанную группу, отнеся значение суммарного баланса на внереализационные расходы.

Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

B × k/100,

Где B – суммарный баланс; k – норма амортизации для группы.

Нелинейный способ амортизации позволяет быстрее списать основную часть стоимости актива, хотя при его использовании амортизация продолжает начисляться и по окончании срока полезного использования актива. Но в среднем нелинейный способ амортизации выгоднее, чем линейный.

Для некоторых видов амортизируемого имущества норму амортизации можно увеличить в два и три раза.

Прочие расходы.

К прочим расходам относятся расходы на налоги, аренду, рекламу, командировки, компенсации работникам за использование личных автомобилей для служебных целей, представительские расходы.

Некоторые расходы могут быть признаны только в пределах установленных норм. Расходы, выходящие за пределы норм, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.

Резервы.

Резервы – это средства, отложенные на предстоящие фактические расходы, которые можно учесть как расходы заранее. Резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость готовой продукции.

Можно создавать резервы следующих видов:

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• на ремонт основных средств;

• предстоящих расходов на оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• по сомнительным долгам.

Резерв используется следующим образом. По завершении каждого месяца в налоговом учете следует сделать запись о зачислении в резерв заранее определенной суммы, которая одновременно принимается за соответствующий вид расхода. Но как только возникает необходимость в расходах соответствующего вида, с резерва списывается нужная сумма, которая не засчитывается как расход.

Остаток денежных средств, числящихся в резерве, должен оставаться положительным. Если в резерве закончатся накопленные средства, то в налоговом учете расходы начинают начисляться непосредственно как расходы соответствующего вида.

При создании резерва каждого вида нужно следовать определенным правилам.

По окончании года остаток резерва либо включается во внереализационные расходы, либо переносится на следующий год.

Убытки прошлых лет.

Если по итогам года организация получила убыток и, соответственно, не смогла уплатить налог, то государство помогает организации частично компенсировать убыток за счет будущих прибылей.

Если в какой-либо налоговый период налоговая база оказалась отрицательной, то есть налогоплательщик получил убыток, то сумму убытка можно использовать для уменьшения налоговой базы любого следующего налогового периода в течение 10 лет – как и при применении УСН.

Как разъяснило Министерство финансов, за счет убытков прошлых лет можно уменьшать налоговую базу не только налоговых периодов, но и отчетных периодов (в отличие от УСН).