Доходы и расходы при изменении налогового режима.

Рассмотрим особенности признания доходов и расходов, когда налогоплательщик переходит с УСН на другой налоговый режим или обратно.

Переход без изменения метода признания доходов и расходов.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает учет доходов и расходов кассовым методом, который также называется методом по оплате. Кассовый метод признания доходов и расходов также используется при общем режиме налогообложения индивидуального предпринимателя. Кассовый метод используют следующие специальные налоговые режимы.

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

То есть при переходах в рамках указанных налоговых режимов метод признания доходов и расходов не изменяется. Соответственно, проблем с признанием доходов и расходов не возникает: когда были переданы деньги, тогда и признаются соответствующие доходы или расходы.

Переход с изменением метода признания доходов и расходов.

Учетные проблемы возникают, если при изменении налогового режима меняется метод признания доходов и расходов. Это ситуация, когда организация переходит с УСН на общий режим налогообложения (или наоборот).

При общем режиме налогообложения для организаций, как правило, доходы и расходы признаются методом начисления, который также называется методом по отгрузке.

Если отгрузка происходит в период применения одного метода признания доходов и расходов, а оплата – в период применения другого метода, возникает следующая проблема: доход или расход можно не учесть – или, наоборот, учесть два раза.

Для решения проблемы используется следующий принцип. Каждый доход или расход должен быть обязательно зарегистрирован, пусть даже с опозданием, но только один раз.

То есть если доход или расход уже был зарегистрирован в период применения старого налогового режима, а в период применения нового налогового режима произошло подходящее для регистрации событие, оно не регистрируется как доход или расход. Но если возникает риск вообще не зарегистрировать доход или расход, то в новом налоговом режиме следует зарегистрировать событие, происшедшее до начала применения нового налогового режима.

В Налоговом кодексе данный принцип реализован как набор конкретных правил.

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию:

• с начала нового года организация переходит с общего режима налогообложения на УСН;

• в период применения общего режима поступила предварительная оплата от клиента в счет предстоящих поставок;

• товар отгружен клиенту уже в период применения УСН.

Действовать нужно следующим образом.

• В период применения общего режима налогообложения не следует регистрировать доход, поскольку отгрузки еще не было, а будущие события, которые произойдут позже прекращения применения режима, регистрировать нельзя.

• После перехода на УСН следует зарегистрировать ранее полученную оплату от клиента.