6.7. Расходы на спонсорскую рекламу и благотворительность.

Вовлеченность коммерческих компаний в благотворительную и спонсорскую деятельность все возрастает, а в ряде случаев – носит системный характер в рамках проводимых ими PR-кампаний.

Между тем во многих случаях собственники, руководители, и главные бухгалтеры не видят отличий между благотворительностью и спонсорством, считая их синонимами, и не знают, на что может рассчитывать компания, занимающаяся такой деятельностью. На благоприятные налоговые условия или только на хороший PR-эффект в бизнес-среде?

Итак, на что стоит обратить внимание при осуществлении спонсорской деятельности через средства массовой информации.

6.7.1. Отличия спонсорства от благотворительности.

Прежде всего надо определиться с терминологией. Ведь спонсорство и благотворительность – понятия разные, хотя на практике их чаще всего путают. Тем не менее оба эти понятия являются видами PR-деятельности многих компаний.

От правильного разграничения этих понятий зависит налогообложение и учет операций, связанных с благотворительной или спонсорской деятельностью.

6.7.1.1. Благотворительность.

Конституция Российской Федерации (п. 3 ст. 39) провозглашает принцип поощрения благотворительной деятельности со стороны государства.

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия благотворительности, как такового, и идентифицирует его с понятием «пожертвование». Так, согласно ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Напомним, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ч. I ст. 572 ГК РФ). При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ.

Пожертвование является разновидностью договора дарения, однако, в отличие от простого дарения, осуществляется оно в строго определенных целях – общеполезных.

Итак, под благотворительностью подразумевается осуществление пожертвований. На это, в частности, обратил внимание ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18.08.2005 по делу № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1: благотворительная деятельность осуществляется в форме пожертвований, признаваемых дарением вещи или права в общеполезных целях.

Сфера благотворительности регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Благотворительная деятельность определяется ст. I этого Закона, как добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительной деятельностью на территории Российской Федерации не запрещено заниматься никому – ни российским и иностранным гражданам, ни лицам без гражданства, ни российским юридическим лицам, ни международным и иностранным организациям (ст. 1 и ст. 22 Закона № 135-ФЗ).

Участниками благотворительной деятельности являются благотворители, добровольцы, благополучатели.

Благотворителями признаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах, установленных ст. 5 Закона № 135-ФЗ. Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Добровольцы – это граждане, осу ществ л я ю щи е благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.

Благополучателями являются лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Отличительной особенностью благотворительной деятельности является то, что она должна соответствовать конкретным общественно полезным целям, не связанным с извлечением дохода или политикой и определенным законодателем (ст. 582 ГК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ). Перечень целей, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, является закрытым.

Для признания деятельности благотворительной необходимо соблюдение определенных условий:

Таким образом, благотворительная деятельность – это деятельность, осуществляемая физическим или юридическим лицом бескорыстно, добровольно, в общеполезных целях, не связанных с извлечением дохода или политикой.

Благотворительность не предусматривает отдачи, адекватной вложенным средствам. Например, вклад в реализацию программы Всемирного фонда дикой природы (VWVF) по сохранению зубров в европейской части России, исчисляющийся десятками тысяч рублей, никогда себя не окупит с экономической точки зрения. Однако он является весьма эффективным способом заявить о социальной направленности деятельности коммерческой компании.

Пример.

ООО «Ирика» перечислило в российский офис Всемирного фонда дикой природы (WWF) благотворительное пожертвование в сумме 150 000 руб. в рамках совместного проекта WWF и Приокско-террасного заповедника «Усынови зубра». Проект осуществляется в Центральном зубровом питомнике Приокско-террасного.

Заповедника и направлен на сохранение и восстановление популяции зубра путем улучшения содержания зубров в питомниках и дальнейшего расселения животных на охраняемые территории Европейской части России. Перечисленная сумма соответствует стоимости трехлетнего содержания одного зубра и включает покупку кормов для этого животного, ветеринарное обслуживание, поддержание инфраструктуры и прочие расходы.

Подтверждением участия ООО «Ирика» в благотворительной проекте «Усынови зубра» являются:

– сертификат об участии в проекте «Усынови зубра»;

– табличка с именем «усыновителя» на вольере с зубром;

– специальное удостоверение для посещения питомника в течение трех лет;

– возможность выбрать имя для «усыновленного» зубра (с учетом правила.

Племенной книги);

– участие в ежегодном «Родительском собрании» в заповеднике со специальной программой;

– размещение информации об «усыновителе» на сайтах WWF и Триокскотер-расного заповедника.

В ежегодном отчете WWF указано, что в рамках программы «Усынови зубра» 07.07.2009 проведено ежегодное «родительское собрание» усыновителей, в котором приняло участие, в том числе и ООО «Ирика», в питомнике заповедника оборудован ветеринарный дворик, приобретена новая косилка для заготовки сена; в загонах отремонтированы изгороди, а зубры были в достаточной степени обеспечены кормами и лекарственно-витаминно-минеральной терапией.

6.7.1.2. Спонсорство.

Вряд ли найдется компания, равнодушная к формированию собственного имиджа. Процесс этот, как известно, длительный и трудоемкий. При этом факт бесспорный: названия компаний, участвующих в спонсировании многих спортивных и культурных проектов, известны всем и произносятся с интонацией особого уважения. Такие имена всегда на слуху, и, как впоследствии оказывается, продукции этих компаний покупатели доверяют больше. Именно этим и привлекательно спонсорство для потенциальных спонсоров.

В общепринятом смысле спонсорство – это финансирование проведения какого-либо мероприятия, сооружения объекта и т. п.

В действующем законодательстве понятие «спонсорство» отсутствует, но ассоциируется оно прежде всего с рекламой.

Основной целью такого вида спонсорства является получение рекламного эффекта, а также создание привлекательного имиджа компании и ее первых лиц в глазах различных целевых групп, выстраивание доверительных отношений с группами влияния, от которых зависит успех дела, содействие в формировании общественного мнения о деятельности компании, установление постоянных отношений со СМИ и органами власти, обеспечение благоприятных внутрикорпоративных отношений и пр.

В Законе о рекламе говорится только о том, кто такой собственно спонсор. Так, согласно ч. 9 и 10 ст. 3 Закона о рекламе, спонсор является лицом, предоставившим средства либо обеспечившим предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле– или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. В данном случае речь идет о возмездном спонсорстве.

Как правило, в ходе проведения соответствующего мероприятия всегда упоминаются имя спонсора и производимые им товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) и (или) демонстрируется его логотип.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон. Так, если спонсор должен профинансировать определенное мероприятие, то другая сторона договора в свою очередь должна распространить информацию о спонсоре, его товарах и услугах. Т. е. в данном случае речь идет о спонсорской рекламе. Напомним, что согласно ч. 10 ст. 3 Закона о рекламе спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Соответственно, спонсорство – не безвозмездная благотворительность, а оплаченная рекламная услуга. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно – рекламодателем и рекламораспространителем.

Пример.

ООО «Ниман», производитель мягкой игрушки, перечислило организатору благотворительной акции «День рождения Чебурашки» на территории ЦПКиО им. М. Горького 800 000 руб. – стоимость пакета генерального спонсора. Акция «День рождения Чебурашки» проводится с целью подарить детям праздник и привлечь внимание общественности к проблемам и нуждам детей-сирот. Пакет генерального спонсора включает в себя:

– размещение логотипа на обложке официального буклета;

– размещение логотипа, а также информации о генеральном спонсоре и его товарах на официальном сайте www.chebuday.ru (баннер-ссылка);

– размещение баннера (флага) на эстраде в период проведения праздника;

– распространение раздаточного рекламного материала о генеральном спонсоре и его товарах среди посетителей праздника;

– звуковая реклама в момент проведения акции;

– размещение логотипа генерального спонсора на майках участников и волонтеров (600 маек);

– размещение логотипа генерального спонсора на всех дипломах, вручаемых участникам и спонсорам акции;

– вручение именного диплома о генеральном спонсорстве благотворительной акции;

– возможность выступить с поздравительной речью со сцены представителя генерального спонсора.

Произведенные ООО «Ниман» расходы должны быть квалифицированы как расходы на спонсорскую рекламу.

Другая ситуация. Если спонсор не требует упоминать о себе как о спонсоре (спонсорская реклама), но хочет, чтобы информация о его товарах, работах или услугах появилась на спонсируемом мероприятии иным образом (скажем, как логотип на футболке), то такое спонсорство признается обычной рекламой и благотворительностью не является.

Пример.

ООО «Рэнди», производитель кулинарных изделий и полуфабрикатов, перечислило в адрес некоммерческого партнерства «Гастрономический мир» 200 000 руб. для спонсорского участия в конкурсе «Лучший ресторан города». Проведение конкурса актуально и значимо для городских предприятий общественного питания и для фирм, непосредственно работающих с ними.

В приобретенный ООО «Рэнди» пакет спонсора входит:

– размещение логотипа спонсора на пресс-папке;

– участие представителя спонсора в формировании команды профессионального жюри;

– вместо эксклюзивного представления продукции спонсора участие спонсора в работе профессионального жюри конкурса (оценка работы ресторанов в двух номинациях конкурса – на выбор, знакомство и прямое общение со специалистами ресторанного бизнеса);

– предоставление пригласительных билетов (10 шт.) на церемонию награждения конкурса.

В рассматриваемой ситуации спонсорский вклад ООО «Рэнди» в организацию конкурса является расходами на обычную рекламу.

В перечисленных ситуациях спонсорство, в отличие от благотворительности, ожидает ощутимой отдачи от потраченных денег и усилий, – это двустороннее коммерческое соглашение при равной выгоде обеих сторон. Такое спонсорство рассматривается прежде всего как коммерческие инвестиции в престиж компании, товара, бренда. То есть в подавляющем большинстве случаев спонсорство – не благотворительность, а реальный бизнес.

Обратите внимание: если распространенные спонсируемым сведения не позволяют определить действительного спонсора мероприятия, то для спонсора это не будет считаться рекламой, т. е. возникшие расходы нельзя будет признать рекламными (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37).

В то же время спонсорство не связано исключительно с рекламой. Существует и иное понятие спонсорства безотносительно к деятельности спонсора и спонсируемого в рекламных целях:

Если спонсор не нуждается в рекламных услугах (не рассчитывает на упоминание своего имени и распространение информации о своих товарах, соответственно, за получателем не закреплено встречное обязательство по распространению рекламы), то предоставление спонсором средств для определенных мероприятий превращается в обычную благотворительность, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным ст. 2 Закона № 135-ФЗ. В этом случае спонсорство будет безвозмездным.

Данный вывод можно подтвердить еще и тем, что в Законе о рекламе нет условия о том, что спонсируемый в обязательном порядке должен рекламировать спонсора или его товары. В действовавшем до 01.07.2006 Федеральном законе от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» такое условие существовало. Таким образом, спонсорскую помощь можно разделить условно на возмездную и безвозмездную.

Пример.

ЗАО «Милош» (торговая компания) является техническим спонсором творческого конкурса детей-инвалидов по зрению «Город детства – моя Москва», организованного Культурно-спортивным реабилитационным комплексом Всероссийского общества слепых.

В пакет технического спонсора входит:

– предоставление оборудованных мест для презентации работ участниками конкурса (парты, столы, стулья, мольберты, стенды для плакатов, розетки);

– предоставление автобусов для транспортировки участников конкурса к месту проведения выставки;

– помощь в организации питания участников финала конкурса;

– предоставление комплектов для компьютерной презентации работ участников (минимум 5 шт.).

– предоставление канцелярских товаров для использования участниками конкурса (бумага, ручки, карандаши, маркеры);

– предоставление технического персонала, обслуживающего проведение финала конкурса (уборка помещений, расстановка столов, работа в столовой, гардеробе);

– предоставление призов, наград победителям конкурса;

– благодарственное письмо от организаторов конкурса.

В данном случае спонсорский вклад ЗАО «Милош» в организацию этого конкурса расценивается как благотворительная деятельность, поскольку соответствует критериям Закона № 135-ФЗ.

Из приведенных выше примеров видно, что спонсоры делятся на разные категории. Такое деление на законодательном уровне не регламентировано. Организаторы всевозможных мероприятий, акций и передач вправе самостоятельно определять категории спонсорства исходя из объема спонсорской помощи.

На практике широко применяются такие категории спонсорства, как:

– эксклюзивный спонсор (патронаж), титульный спонсор, генеральный спонсор (спонсируют обычно 100 % стоимости проекта). Данная категория обладает наибольшими привилегиями в отношении объема информации, распространяемой о таком спонсоре;

– официальный спонсор (до 50 % от стоимости проекта);

– спонсор-участник (до 10–25 % от стоимости проекта). Перечисленные категории спонсоров спонсируют мероприятия путем перечисления денежных средств.

Кроме того, в отдельную категорию спонсоров выделяются так называемые бартерные спонсоры. К ним относятся:

– информационные спонсоры (СМИ, TV, радиостанции, журналы, газеты, интернет-ресурсы),

– технические спонсоры, оказывающие помощь товарами или услугами. Например, в качестве таких спонсоров могут выступать магазины техники и электроники, цветочные салоны, обеспечивающие поставку телевизионного, проекционного оборудования, а также цветов для проведения соответствующих мероприятий, и т. д.

Пример ООО «Эстер», производитель соков:

– в соответствии с Соглашением о предоставлении спонсорской помощи от 20.10.2008 перечислило спонсорскую помощь Некоммерческому партнерству «Хоккейный клуб «Next». Спонсорский вклад ООО «Эстер», как генерального спонсора этого проекта, определен в размере 1 ООО 000 руб. в год. В свою очередь Некоммерческое партнерство «Хоккейный клуб «Next» обязуется обеспечить распространение рекламы о спонсоре – ООО «Эстер» и производимых спонсором соков. Распространение рекламы осуществляется путем распространения рекламы на стадионе, во всей печатной продукции, выпускаемой Хоккейным клубом «Next», нанесения на спортивную форму логотипов и фирменных названий спонсора, а также ношения этой формы членами Хоккейного клуба «Next» во время проведения всех игр и тренировок. Данная спонсорская помощь признается спонсорской рекламой;

– выступило спонсором-участником выставки-конкурса детского рисунка «Моя любимая игрушка» и перечислило организатору выставки-конкурса – некоммерческой ассоциации «Наши дети» 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору предоставление информации о спонсоре и его продукции не предусмотрено. Перечисленные средства можно квалифицировать как спонсорскую помощь и одновременно, как благотворительную помощь, поскольку она безвозмездна и оказана в целях поддержки семьи и детства, предусмотренных ст. 2 Закона № 135-ФЗ;

– безвозмездно перечислило детскому дому на приобретение компьютеров для детей 300 000 руб. Указанная сумма является благотворительной помощью.

6.7.2. Документальное оформление благотворительности.

Оказание благотворительной помощи необходимо документально оформить.

Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными.

Поэтому нужно воспользоваться положениями ч. 2 ст. 423 и ч. 2 ст. 574 ГК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 423 ГК РФ можно заключить безвозмездный договор – договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

К договору об оказании благотворительной помощи (договор пожертвования) наиболее близок договор дарения, вернее, такая его разновидность, как пожертвование. Правила оформления данного вида договора установлены гл. 32 «Дарение» ГК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные ч. 2 ст. 170 ГК РФ (притворная сделка).

Исходя из этого, если договором пожертвования или иным документом, оформляющим оказание благотворительной помощи, не предусмотрены обязанности лица, получающего такую помощь, по распространению информации о благотворителе, его товарах (работах, услугах), то оказываемая по такому договору помощь не является спонсорской. Такого рода предоставление не может быть признано рекламой со всеми сопутствующими ей налоговыми последствиями.

Если же лицо, получившее благотворительную помощь, все же приняло участие в распространении информации о благотворителе, например, выступило с благодарностью в средствах массовой информации, но в соответствии с договором пожертвования на него такие обязанности возложены не были, расходы на благотворительность также не могут быть признаны рекламой.

Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Однако если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 500 руб., возможна только письменная форма (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Ее необходимо соблюдать и при заключении договора, содержащего обещание дарения в будущем. В противном случае договор дарения считается ничтожным. То же самое может произойти, если заключается договор дарения недвижимого имущества, так как он подлежит государственной регистрации.

Компаниям – потенциальным благотворителям необходимо помнить о запрете дарения в отношениях между коммерческими организациями (ч. 4 ст. 575 ГК РФ).

При заключении договора пожертвования необходимо помнить о том, что пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению (ч. 3 ст. 582 НК РФ). При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

В то же время имущество может быть использовано по другому назначению, но только с согласия жертвователя или при ликвидации юридического лица – жертвователя по решению суда. Такая вероятность возникает, если следовать указаниям жертвователя становится невозможным в силу изменившихся обстоятельств.

На практике приходится сталкиваться с ситуациями, когда перечисление благотворительных пожертвований осуществляется в одностороннем порядке – без заключения договора, на основании писем-обращений потенциальных благополучателей.

Например, потенциальными благополучателями практикуются следующие способы обращения к коммерческим организациям за пожертвованиями:

– веерная рассылка – когда подготавливается большой тираж типовых писем и рассылается по адресам из какой-либо базы данных (например, из коммерческого справочника);

– адресная рассылка – когда ведется переписка с уже существую щи м и спонсорами или с организациями, о которых потенциальный благополучатель уже имеет какую-то информацию.

Предостерегаем, что отсутствие договора с благополучателем может привести к налоговому спору, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой.

Так, судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 по делу № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 указали, что довод налогового органа об отсутствии у общества договоров на безвозмездную передачу товаров, копий документов, подтверждающих принятие на учет благополучателями безвозмездно полученных товаров, актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг), не может быть принят во внимание, поскольку осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ, а квалификация деятельности как благотворительной в соответствии со ст. 2 упомянутого Закона зависит от цели, которую преследовал налогоплательщик при передаче имущества, и не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок контроля налогоплательщика.

Факт осуществления благотворительной деятельности должен быть подтвержден первичными документами – товарной накладной (форма № ТОРГ-12) (в случае передачи товаров), актом сдачи-приемки (при выполнении работ/оказании услуг), расчетно-платежными документами – платежным поручением и банковской выпиской (при перечислении денежных средств), а также в нутре нними организационно-распорядительными документами и перепиской (соответствующие распоряжения, письма-обращения).

Факт целевого использования имущества или денежных средств в благотворительных целях должен быть подтвержден Отчетом о целевом использовании денежных средств (имущества), оформленным благополучателем и утвержденным благотворителем. Данный документ составляется в произвольной форме в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Разработанную форму этого документа следует утвердить в одном из приложений к бухгалтерской учетной политике благополучателя.

По нашему мнению, во избежание налоговых рисков в случае безвозмездного оказания благотворительной помощи как при оформлении договора пожертвования, так и при составлении первичных и расчетно-платежных документов во исполнение этого договора не следует использовать формулировку «спонсорская помощь».

А вот в отношении формулировок «благотворительная помощь» или «благотворительное пожертвование» необходимо сказать следующее.

На практике при перечислении денежных средств в благотворительных целях в платежных поручениях в поле «Назначение платежа» указываются формулировки – либо благотворительная помощь, либо благотворительное пожертвование.

Учитывая положения ст. 5 Закона № 135-ФЗ и ст. 582 ГК РФ благотворители осуществляют благотворительные пожертвования. При этом в п. 14 ст. 250 НК РФ, содержащем перечень внереализационных расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, слова «благотворительная помощь» и «пожертвование» расположены через запятую, т. е. упоминаются в Налоговом кодексе РФ путем перечисления. Следовательно, формулировки «благотворительная помощь» и «благотворительное пожертвование» для целей налогообложения законодателем определены как тождественные. Хотя с точки зрения действующего гражданского законодательства Российской Федерации формулировка «благотворительное пожертвование» является более корректной.

На этом основании мы рекомендуем благотворителям при передаче имущества или перечислении денежных средств в благотворительных целях в соответствующих первичных учетных и расчетно-платежных документах указывать слова «благотворительное пожертвование» и избегать словосочетания «спонсорская помощь».

6.7.3. Налогообложение благотворительности.

6.7.3.1. Налог на добавленную стоимость.

Право на налоговую льготу.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), т. е. облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При этом согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под реализацией товаров понимается передача права собственности на эти товары другому лицу (п. I ст. 39 НКРФ).

Таким образом, передача имущества (за исключением подакцизных товаров) благополучателям в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, а вне рамок благотворительной помощи облагается этим налогом в общеустановленном порядке.

При передаче денег в качестве благотворительной помощи компания также не должна начислять НДС (ст. 128 ГК РФ, ст. 11, подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В качестве аргумента в данном случае можно также использовать разъяснение Минфина России в письме от 08.1 1.2007 № 03-07-11 /555. Так, перечень операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по перечислению (передаче) денежных средств в данный перечень не включены. В связи с этим при безвозмездном перечислении организацией денежных средств данная организация НДС не уплачивает.

Для применения льготы, установленной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, прежде всего необходимо, чтобы благотворительная деятельность компании соответствовала признакам такой деятельности, установленным законодателем (см. письмо УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096).

Если оказываемая помощь является благотворительной (см. таблицу выше), то компания вправе использовать налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость.

Однако на основании п. 5 ст. 149 НК РФ компания вправе отказаться от льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, подав соответствующее заявление об отказе в налоговую инспекцию до 1 – го числа того налогового периода, в котором она решила отказаться от льготы. В данном случае компания получит право на вычет «входного» НДС по приобретенным для благотворительных целей товарам на основании п. 1 ст. 172 НК РФ при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ (т. е. при принятии к учету таких товаров и наличии корректно оформленных счетов-фактур).

Таким образом, при оказании благотворительной помощи путем передачи имущества компании, применяющей общий режим налогообложения, необходимо подсчитать, что будет наиболее выгодно для нее с точки зрения уплаты НДС: применение освобождения от НДС либо возмещение «входного» НДС.

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не подпадают под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения.

Перечень необходимых документов.

Перечень документов, подтверждающих право компании на льготу по налогу на добавленную стоимость по благотворительной деятельности, гл. 21 НК РФ (ст. 149 НК РФ) не установлен.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19–11/55153, для подтверждения рассматриваемого освобождения компания должна представить документы, подтверждающие такое право, а именно:

– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Документы, подтверждающие целевое использование имущества, получающая сторона сможет представить не сразу, а спустя какое-то время после получения благотворительной помощи.

Принять же решение о том, начислять или не начислять НДС, компания должна в момент передачи имущества в благотворительных целях.

Следовательно, если компания воспользовалась льготой в одном налоговом периоде, а подтверждающего документа в следующих налоговых периодах не получила, то ей придется доначислить НДС за период безвозмездной передачи и подать уточненную налоговую декларацию за тот же период.

Во избежание подобной ситуации рекомендуем вам предусмотреть в договоре следующее положение: благополучатель обязан отчитаться о целевом использовании полученной благотворительной помощи в течение того квартала, в котором она получена.

Налоговая льгота и статус благополучателя.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу статуса получателя благотворительной помощи при применении льготы, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Официальная позиция заключается в том, что получателями благотворительной помощи не могут выступать коммерческие организации, политические партии, движения и т. п. (см. письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1 -08/1191 /15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года —1 квартал 2004 года»).

Налоговая льгота и статус благотворителя.

Кроме того, из содержания Налогового кодекса РФ также неясно, вправе ли воспользоваться этой льготой организация, не имеющая статуса благотворительной.

Мнения контролирующих органов по данной проблеме разделились.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-11/72, организация, передающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной организации. То есть льготу может применить любая организация.

В письме УМНС России по г. Москве от 21.06.2004 № 24–14/4/41004 «Рекомендации по проведению проверки правомерности предоставления освобождения от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ» разъяснено, что безвозмездная передача товаров, работ, услуг организациями, не являющимися благотворительными, облагается налогом на добавленную стоимость. Это означает, что льготу может применить только благотворительная организация.

Необходимость раздельного учета.

Компания, осуществляющая благотворительную деятельность, должна помнить о требованиях п. 4 ст. 149 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие и не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, на основании п. 4 ст. 170 НК РФ компания обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Суммы НДС, относящиеся к изначально приобретенным для передачи в рамках благотворительной деятельности товарам (работам, услугам), учитываются в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

Отсутствие раздельного учета может привести к тому, что компания потеряет право применять вычеты по налогу на добавленную стоимость и эти суммы нельзя будет включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Случаи восстановления НДС.

Если суммы «входного» НДС были предъявлены к вычету, поскольку товары предполагалось использовать для осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, то в случае их безвозмездной передачи суммы налога подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При оказании благотворительной помощи путем передачи основных средств восстанавливается не вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а только часть, пропорциональная их остаточной стоимости.

Пример.

ООО «Грэг» принято решение о передаче школе-интернату числящегося на балансе компьютера в благотворительных целях.

Первоначальная стоимость компьютера – 56 000 руб. (без НДС). Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации компьютера составила 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Грэг» операции по передаче компьютера в благотворительных целях отражены следующими записями:

При восстановлении НДС компания должна зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге покупок (на основании которого налог был принят к вычету). Причем счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Поскольку суммы НДС восстанавливаются в налоговом периоде, в котором товары (выполненные работы, оказанные услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком в необлагаемых операциях (п. 3 ст. 170 НК РФ), счет-фактура также регистрируется в книге продаж за тот же налоговый период. Суммы восстановленного налога отражаются в графе 6 строки 190 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Далее возникает проблема – куда отнести восстановленный налог?

В Налоговом кодексе РФ указано, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ. Однако применительно к благотворительной деятельности следовать данной норме нельзя. Расходы в виде восстановленного НДС напрямую связаны с расходами на благотворительность, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ). Поэтому сумма восстановленного налога должна быть учтена в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Оформление счетов-фактур.

При безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности компания должна оформлять счет-фактуру. При этом счет-фактура оформляется в обычном порядке, но без выделения сумм налога (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2007 № 19–11/44603). Это объясняется следующим.

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ, в частности, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

При этом при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Согласно п. 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент, ККТ, бланков строгой отчетности) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Заполнение налоговой декларации.

При осуществлении благотворительной деятельности компания должна заполнить и представить в составе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость раздел 9 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Правила заполнения раздела 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость разъяснены в п. 31 Порядка заполнения этой декларации, утвержденного в приложении № 2 к приказу Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Согласно этому пункту налогоплательщики при осуществлении операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, должны заполнять раздел 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

6.7.3.2. Налог на прибыль.

В отличие от НДС в отношении налога на прибыль нет никаких поблажек.

При общей системе налогообложения расходы, возникшие в связи с оказанием благотворительной помощи, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Так, согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, такие расходы, как:

– расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);

– расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (п. 34 ст. 270 НК РФ).

Такие расходы компания вправе осуществлять за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций.

Отсутствие льгот по налогу на прибыль подтверждают и контролирующие органы.

В письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 20–12/85449 указано, что в гл. 25 НК РФ не предусмотрено предоставление льгот по налогу на прибыль организациям, оказывающим финансовую помощь некоммерческим организациям. Финансисты в письме от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40 все свели к ст. 252 НК РФ: расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 04.05.2007 № 03-03-06/4/40 разъясняется, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Отметим, что п. 1 ст. 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов Российской Федерации уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.10.2007 № 03-03-07/18, субъекты Российской Федерации могут использовать данный механизм для поощрения организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, снизив им ставку налога на прибыль организаций.

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также не вправе уменьшать полученные доходы на суммы благотворительной помощи. Это следует из ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу. Затраты на благотворительность в него не входят (письмо Минфина России от 15.04.2005 № 03-04-14/06). Кроме того, в состав расходов не может быть включена сумма «входного» НДС по товарам, работам и услугам, переданным в рамках благотворительной деятельности, исходя из подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НКРФ.

6.7.4. Бухгалтерский учет благотворительных пожертвований.

В бухгалтерском учете затраты, возникшие в связи с осуществлением благотворительной деятельности у компании-благотворителя, относятся к прочим расходам, для обобщения информации о которых используется одноименный субсчет 91.2 (п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов.

Расходы компании на благотворительность признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, благотворительные пожертвования компания-благотворитель должна отразить в бухгалтерском учете в периоде их фактического осуществления.

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском учете операций по перечислению денежных средств в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примере 1.

Пример 1.

ЗАО «Велс» перечислило в адрес благотворительной некоммерческой организации Фонд «Солидарность» благотворительное пожертвование в сумме 400 000 руб. на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 г.

Указанная операция подтверждена следующими документами:

– договором от 20.07.2009 № 23, заключенным между ЗАО «Велс» (Благотворитель) и благотворительной некоммерческой организацией Фонд «Солидарность» (Благополучатель);

– платежным поручением ЗАО «Велс» от 27.07.2009 № 456, в поле «Назначение платежа» указано: «По договору от 20.07.2009 № 23 и во исполнение благотворительной программы «Вечная память героям» благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;

– письмом Фонда «Солидарность» в адрес ЗАО «Велс» от 14.07.2009 № 349 с просьбой принять участие в реализации благотворительной программы «Вечная память героям»;

– копией письма ООО «SVR-фильм» в адрес Фонда «Солидарность» с просьбой о перечислении благотворительного пожертвования в связи с тем, что киностудия приступила к производству документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года;

– копией платежного поручения Фонда «Солидарность» в адрес ООО «SVR-фильм», в поле назначения платежа» указано: «По договору о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187 благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;

– копией договора о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187, заключенным между Фондом «Солидарность» и ООО «SVR-фильм»;

– оформленным в установленном порядке и утвержденным ЗАО «Велс» (Благотворителем) Отчетом Фонда «Солидарность» об использовании целевых средств за июль 2009 года, к которому приложены копии перечисленных выше документов.

Передача денежных средств Фонду «Солидарность» в благотворительных целях отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Велс» следующими записями:

27 июля 2009 года:

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче имущества в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примерах 2 и 3.

Пример 2.

ЗАО «Тедди» специально приобретены компьютеры для передачи их в благотворительных целях детскому дому. Стоимость приобретенных компьютеров составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» сделаны следующие записи:

Пример 3.

Компьютеры были изначально (в марте 2009 года) приобретены ЗАО «Тедди» для осуществления своей коммерческой деятельности, а затем (в августе 2009 г.) было принято решение о передаче таких компьютеров в благотворительных целях.

В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» указанные операции следует отразить следующими записями:

Март 2009 г.:

Август 2009 г.:

6.7.5. Документальное оформление спонсорства.

При оказании спонсорской помощи необходимо заключить спонсорский договор.

В Гражданском кодексе РФ нет специальных норм, устанавливающих порядок оформления спонсорского договора. Однако компания вправе воспользоваться нормами ст. 421 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В зависимости от того, какая помощь оказывается спонсором (возмездная или безвозмездная) целесообразно оформить:

– либо безвозмездный договор – договор дарения (ч. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 500 руб., возможна только письменная форма (ч. 2 ст. 574 ГК РФ);

– либо договор возмездного оказания услуг (ч. 1 ст. 423, ч. 1 ст. 779 ГК РФ). В случае признания спонсорской помощи рекламными расходами заключается именно этот вид договора. Причем в данном случае заключение такого договора обязательно.

Обратите внимание, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Поэтому не всегда стоит смотреть на название договора, ведь оно может отличаться от сути содержащихся в нем действий, выполняемых поручений заказчика и полученного в итоге результата.

Для целей бухгалтерского учета также важно не название конкретного договора, а экономическая суть тех операций, которые в соответствии с ним осуществляются (приоритет содержания над формой) (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно ч. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В данном случае спонсор выступает в качестве заказчика, обязующегося оплатить услуги, оказанные спонсируемым (исполнителем) по заданию спонсора. Фактически это означает, что способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются последним.

Таким образом, по спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно-полезное мероприятие, а спонсируемый – в ходе проведения этого мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть заранее прописан в договоре.

В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 № 20–12/46404 компании-спонсору рекомендовано обратить особое внимание на составление спонсорского договора. Спонсорский договор будет признан платой за рекламу, только если условие об оказании рекламных услуг прямо приведено в спонсорском договоре. Данный совет не потерял своей актуальности и в условиях действия Закона о рекламе.

При оказании спонсорской помощи очень важным документом, является спонсорский пакет, который по своей сути представляет собой спонсорское предложение.

Организаторы тех или иных мероприятий предлагают потенциальным спонсорам спонсорский пакет (полный комплект юридических, финансовых и программных документов), который дает возможность им выбрать статус своего присутствия в проекте, уяснить свои информационно-рекламные возможности и финансовые затраты.

Структура спонсорского пакета включает в себя, как правило, следующие компоненты:

– литературное описание проекта (акции), в котором определено значение проекта для целевых групп и намечены направления рекламы и PR для проекта и спонсора;

– программное описание проекта – место проведения, сценарий проекта, программа, организаторы и участники;

– поддержка проекта (наименования и доказательства поддержки государственных структур, престижных учреждений науки, культуры, известных и уважаемых людей, решения и рекомендательные письма как доказательство поддержки);

– бюджет проекта с указанием максимальной и минимальной стоимости проекта, доли расходов организаторов и доли расходов, подлежащих покрытию за счет спонсорских взносов;

– спонсорские градации – категории спонсорства (эксклюзивный, титульный генеральный, официальный спонсор, спонсор-участник, бартерный спонсор);

– спонсорская реклама и PR – объявление названия компании на акциях и презентациях, выступления первых лиц, логотип и название компании-спонсора на полиграфической, сувенирной продукции и т. п., а также медиапланы, информация о теле– и радиопередачах, статьи для газет и журналов, рекламные буклеты и брошюры, имеющие целью представить роль спонсора в проекте и другие важные для него черты. Объемы рекламы с указанием их направленности на целевые группы фиксируются в договорах и соответствуют спонсорской градации;

– прогноз спонсорского эффекта, включающий расчет прямого воздействия рекламы (участники, зрители – целевая группа), аудиторию СМИ (телевидения, радио, газет), количество людей, которые увидят внешнюю рекламу (целевая аудитория).

Наличие спонсорского пакета позволит компании-спонсору правильно определить пакет документов и материальных носителей информации, подтверждающих реализацию спонсорского договора.

Пример.

ООО «БизнесУпак» – официальный спонсор международной выставки элитной ПЭТ-упаковки – приобрело спонсорский пакет стоимостью 500 000 руб. Пакет официального спонсора включает: Официальные мероприятия:

Предоставление статуса «Официальный спонсор» с вручением соответствующего сертификата;

Предоставление возможности выступить на торжественном открытии выставки;

Предоставление возможности выступить с докладом на выставке (доклад проходит согласование оргкомитетом выставки, длительность, тематический поток/секция согласовываются с организаторами, формат и требования к докладу – стандартные для выставки);

4 бесплатных места на участие в выставке;

Стенд площадью 16 кв. м стандартной застройки;

Специальный пригласительный билет в бизнес/У/Р-зал на протяжении всего мероприятия;

Отдельный стол в бизнес/У/Р-зале с логотипом компании для проведения встреч и переговоров;

2 пригласительных билета на торжественный VlP-фуршет; предоставление 3 пригласительных билетов на торжественный прием. Реклама на выставке:

Подвес 1 баннера и 1 растяжки на территории выставки, по центральному проходу;

Размещение приветственного письма в официальном каталоге выставки; размещение рекламного модуля 1/1 полосы в официальном каталоге выставки; размещение логотипа спонсора: на пригласительных билетах выставки;

На обложке официального путеводителя / каталога выставки; на странице «Благодарность спонсорам»; на всех информационных и рекламных материалах выставки; на плане выставки;

На баннере, в месте проведения торжественного открытия выставки. Рекламные мероприятия:

Упоминание спонсора и размещение логотипа спонсора на протяжении всей PR-кампании;

Размещение баннера спонсора со ссылкой на сайте выставки; объявление о спонсоре в пресс-релизе;

Вложение рекламных материалов спонсора в информационные пакеты для прессы.

В соответствии с условиями спонсорского договора в течение 10 дней после закрытия международной выставки элитной ПЭТ-упаковки ООО «БизнесУпак» получило от организатора этого мероприятия финансовый отчет об использовании средств официального спонсора, включающий в себя пакет документов, подтверждающих расходы на спонсорскую рекламу:

– сертификат, подтверждающий статус официального спонсора;

– краткую информацию о прошедшей выставке;

– подборку публикаций о прошедшей выставке в газетах и журналах;

– текст выступления генерального директора ООО «БизнесУпак» на открытии выставки;

– текст тематического доклада коммерческого директора ООО «БизнесУпак» на выставке;

– план-схема размещения стендов участников выставки с указанием стенда ООО «БизнесУпак»;

– образцы пригласительных билетов и прочая полиграфическая продукция с рекламой официального спонсора, распространявшаяся во время выставки;

– экземпляр официального каталога выставки;

– предварительные и итоговые пресс-релизы с упоминанием об официальном спонсоре и об итогах его работы на выставке;

– информационные и рекламные материалы выставки, содержащие информацию об официальном спонсоре и его продукции;

– фотографии VIP-персон на фоне стендов официального спонсора;

– фото– и видеоотчет о выставке, подтверждающие размещение рекламного баннера, рекламной растяжки и стенда официального спонсора на выставке.

Факт возмездной спонсорской помощи должен быть подтвержден актом сдачи-приемки оказанных рекламных услуг, составленным в произвольной форме в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. В письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 № 20–12/95217 обращено особое внимание на наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) по проведению спонсорской рекламы.

Расходы на спонсорскую рекламу необходимо подтвердить финансовым отчетом организатора мероприятия об использовании средств спонсора, включающем в себя весь необходимый пакет документов (см. Пример).

Кроме того, в качестве документального подтверждения спонсорского вклада необходимы также такие первичные документы, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (в случае передачи спонсируемому товаров), расчетно-платежные документы – платежные поручения и банковские выписки (при перечислении денежных средств), внутренние локальные и организационно-распорядительные документы, п одтв ержда ю щи е принятие решения о спонсировании соответствующего мероприятия (утвержденный рекламный бюджет, решение руководителя соответствующего уровня о спонсировании конкретного мероприятия, оформленное в общеустановленном порядке и др.).

Исполнитель (спонсируемый) должен выставить в адрес спонсора счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

6.7.6. Налогообложение спонсорства.

6.7.6.1. Налоговый учет расходов на спонсорскую помощь как расходов на рекламу.

6.7.6.1.1. Налоговый учет безвозмездных спонсорских вкладов.

Спонсором можно быть анонимно, т. е. без обязательного упоминания об организации как о спонсоре. Это и есть случай безвозмездного спонсорства, который и используется, когда мероприятие, на которое перечисляются средства, не удовлетворяет целям благотворительности.

В целях исчисления налога на прибыль последствия оказания безвозмездной спонсорской помощи будут идентичными налоговым последствиям оказанной благотворительной помощи. А именно: затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться в соответствии с п. 16 и п. 34 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Отличий в отражении расходов, понесенных компанией-спонсором при благотворительной деятельности или безвозмездном спонсорстве, в целях бухгалтерского и налогового учета нет.

6.7.6.1.2. Налоговый учет возмездных спонсорских вкладов.

По общему правилу, установленному п. 16 ст. 270 НК РФ, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. Целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 34ст. 270 НКРФ).

Учитывая приведенные нормы, а также тот факт, что Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, к компании-спонсору могут быть предъявлены претензии в части необоснованного признания такого вклада в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В целях снижения налоговых рисков рекомендуем при заключении договора не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше оформить договор на оказание чисто рекламных услуг. При этом в таком договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать соответствующее мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (с указанием того, как именно это будет происходить).

Спонсоры, передающие имущество, работы, услуги или денежные средства в оплату рекламных услуг, вправе в целях налогообложения прибыли учесть такие затраты в составе прочих расходов как расходы на рекламу при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Т. е. такие расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. В связи с этим стоит обратить внимание на вывод, который сделан судьями в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2007 по делу № А31-10518/2005-10: размещение объявлений о спонсоре не имеет целью увеличение объемов реализации, не связано с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому спонсорское финансирование детских садов не может быть признано расходами на рекламу.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина России, приведенному в письме от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201, расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НКРФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся:

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Пример 1.

ЗАО «Шелле», туристическое агентство, заключило договор об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит», в соответствии с которым ЗАО «Шелле» в качестве официального спонсора обязуется профинансировать телевизионный конкурс «Эрудит», а ООО «Морис», в свою очередь, обязуется распространить рекламную информацию о спонсоре и его туристических продуктах в следующих формах:

– реклама-размещение логотипа на сайте «Конкурса Эрудит», на приглашениях и билетах (логотип и название организации);

– размещение логотипа организации на главном рекламном щите конкурса; – размещение баннеров, растяжек (предоставленных спонсором) в зале во.

Время финала конкурса;

– демонстрация видеоролика, представленного спонсором и представляющего возможности отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам, в перерывах финала конкурса;

– телевизионная версия (освещение) финала конкурса на канале FTV, освещение конкурса в журналах «Эрудит» и «Головоломка».

Стоимость рекламных услуг составила 2 360 000 руб., в том числе НДС Оказание рекламных услуг подтверждено двусторонним актом сдачи-приемки рекламных услуг и финансовым отчетом ООО «Морис» о целевом использовании средств спонсора, утвержденным ЗАО «Шелле», с приложением фото– и видеоматериалов (фотографии и DVD-диск с видеозаписью конкурса), подтверждающих распространение рекламы о спонсоре, и образцов рекламной полиграфической продукции.

Затраты на оказание рекламных услуг в сумме 2 ООО 000 руб. ЗАО «Шелле» вправе признать для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме на основании подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Существуют также нормируемые расходы, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К данным расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Это означает, что затраты на предоставление призов для участников спонсируемых мероприятий, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд нормируются при расчете налога на прибыль.

С учетом того, что некоторые виды рекламных расходов нормируются, при заключении договора на оказание рекламных услуг между спонсором и спонсируемым целесообразно детализировать (либо в тексте самого договора, либо в отдельном приложении к нему) формы распространения рекламной информации о спонсоре и его товарах (работах, услугах) с указанием стоимости рекламных услуг по каждой отдельной позиции. В этом случае бухгалтер компании-спонсора без проблем определит, какие из видов рекламных расходов подлежат нормированию, а какие – можно полностью учесть при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, при составлении договора компании-спонсору необходимо также учитывать, что распространяемые спонсируемой организацией сведения о спонсоре должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы в налоговом учете.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1.

ЗАО «Шелле» (в рамках заключенного договора об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит») определяет победителя в «собственной» номинации из числа финалистов конкурса и вручает собственный приз на сцене. Затраты, связанные с определением победителя в «собственной» номинации и предоставлением собственного приза в соответствии с приложением к договору об оказании рекламных услуг, составили 100 000 руб. (без учета НДС).

ЗАО «Шелле» вправе признать данный вид рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль с учетом ограничений, установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.

Обратите внимание: если у компании-спонсора не будет документальных доказательств того, что спонсируемая организация действительно прорекламировала спонсора, то расходы спонсора нельзя будет признать для целей исчисления налога на прибыль. И к благотворительности их также нельзя будет отнести, поскольку они не соответствуют целям благотворительности, установленным ст. 2 Закона № 135-ФЗ.

Организация-спонсор, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает затраты на финансирование спонсорской рекламы и обычной рекламы в порядке аналогичном признанию расходов на рекламу при использовании общего режима налогообложения (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

6.7.6.1.3. НДС при безвозмездных спонсорских вкладах.

При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Безвозмездная спонсорская помощь при передаче имущества, которая не относится ни к благотворительности, ни к спонсорской рекламе, признается для целей исчисления НДС безвозмездной передачей и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ. В перечень льготируемых операций, указанных в ст. 149 НК РФ, такая спонсорская помощь не входит.

Главным отличием безвозмездной спонсорской помощи от благотворительной является цель предоставления средств. Это обязательно должно быть финансирование определенного мероприятия. Если же цели оказываемой безвозмездной спонсорской помощи будут отвечать критериям ст. 2 Закона № 135-ФЗ, такая спонсорская помощь может быть признана благотворительной, что повлечет для нее соответствующие налоговые льготы в виде освобождения от уплаты НДС при передаче имущества на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но в этом случае «входной» НДС по переданному имуществу придется восстановить, если ранее его использовали в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, оказывая спонсорскую помощь безвозмездно (не в целях благотворительности), спонсор не только не сможет включить стоимость спонсорского вклада в расходы для целей исчисления налога на прибыль, но и уплатит НДС со стоимости безвозмездного спонсорского вклада (за исключением безвозмездного спонсорского вклада в виде денежных средств).

Так как разделение спонсорских вкладов на безвозмездное спонсорство и благотворительность в целях обложения налогом на добавленную стоимость имеет разные налоговые последствия, очень важно правильно отразить данные операции в первичных учетных документах, обязательно указав цели оказываемой спонсорской помощи.

Если спонсорский договор не заключен в письменной форме, настоятельно рекомендуем спонсору и спонсируемому обменяться письмами, также указав в них цель предоставления безвозмездной спонсорской помощи. Целесообразно также отразить цель в первичных учетных документах (товарных накладных, актах и т. д.) и в счетах-фактурах для того, чтобы налоговые органы могли в дальнейшем правильно квалифицировать налоговые последствия таких действий.

6.7.6.1.4. НДС при возмездных спонсорских вкладах.

Как и в случае оказания спонсором безвозмездной спонсорской помощи, возмездная спонсорская помощь в виде передачи товаров (работ, услуг), осуществляемая в рамках договора возмездного оказания услуг, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 146 НК РФ.

Возмездная спонсорская помощь оказывается спонсором в обмен на оказание ему спонсируемым услуг рекламного характера.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На этом основании у спонсируемой организации возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость, т. е. она обязана начислить налог на стоимость оказываемых рекламных услуг и предъявить его к оплате компании-спонсору. Следовательно, денежные средства спонсора, направленные на оказание спонсорской помощи, должны включать в себя и НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг и выполнении работ по размещению рекламы, компания-спонсор может принять к вычету при выполнении требований, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В частности, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при условии использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Кроме того, для осуществления права на вычет у спонсора должен быть счет-фактура, выставленный спонсируемой организацией в течение пяти дней с момента оказания рекламных услуг (т. е. с даты подписания акта об оказанных рекламных услугах). Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, подтверждающих перечисление компанией-спонсором денежных средств на финансирование соответствующего мероприятия.

Если договор на оказание рекламных услуг будет содержать только общий перечень оказываемых спонсору рекламных услуг без выделения сумм НДС по ним, спонсору будет очень сложно доказать правомерность применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

От того, нормируются ли рекламные расходы при исчислении налога на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ спонсор вправе произвести вычет по налогу на добавленную стоимость лишь по нормируемым видам рекламных расходов и только в доле, соответствующей норме 1 % от выручки за соответствующий налоговый период.

Сумма НДС, пропорциональная величине сверхнормативных рекламных расходов, не может быть принята к вычету, а также учтена в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

6.7.7. Бухгалтерский учет спонсорства.

В бухгалтерском учете затраты компании-спонсора на спонсорскую или обычную рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

– на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

– на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

– на объявления в печати, по радио и телевидению, т. е. через средства массовой информации;

– на световую и наружную рекламу;

– на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

– на изготовление рекламных щитов, указателей;

– на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

– на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

– на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

– прочие расходы на рекламу.

Такие затраты компания-спонсор признает на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных рекламных услуг.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно п. 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов. Причем это справедливо для торговых и производственных предприятий, а также для предприятий сферы услуг.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме. Именно такой способ списания предусмотрен для расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг, о которых говорилось выше (п. 1 и 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Пример.

Воспользуемся условиями примера 1 (раздел. 6.7.6.1.2).

В бухгалтерском учете компании-спонсора ЗАО «Шелле» операции по финансированию телевизионного конкурса «Эрудит» отражаются следующими записями:

6.7.8. Сводные налоговые последствия при осуществлении благотворительности и спонсорства.

Таблица.