Аренда автотранспорта. Аренда.

Аренда.

Аренда автотранспорта.

Аренда транспортных средств.

В процессе осуществления своей предпринимательской деятельности организации могут арендовать транспортные средства как с экипажем, так и без экипажа. При этом арендодателями могут выступать как юридические, так и физические лица.

В статье рассмотрим особенности заключения договора аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа.

Аренда транспортного средства с экипажем.

Правовые основы договора аренды транспортного средства с экипажем регулируется главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Отметим, что правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.

Договор аренды транспортного средства с экипажем заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает статья 633 ГК РФ. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ.

При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей, возлагаются на арендодателя (статья 634 ГК РФ).

Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства определены статьей 635 ГК РФ.

Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

В соответствии с пунктом 2 статьи 635 ГК РФ состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Расходы по оплате услуг членов экипажа, налогообложению доходов, обязательному страхованию и иные расходы на их содержание несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором аренды. Но, для целей налогообложения, в случае, если эти расходы несет арендатор, данная компенсация должна просто увеличивать размер арендной платы, а налоги все равно должен платить арендодатель.

На арендатора возлагаются расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации, на оплату сборов, если договором аренды не предусмотрены другие условия (статья 636 ГК РФ).

Обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора аренды транспортного средства с экипажем (статья 637 ГК РФ).

В соответствии со статьей 638 ГК РФ арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду, если договором аренды транспортного средства с экипажем не предусмотрено иное.

Арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если арендатор докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по вине арендатора (статья 639 ГК РФ).

Если арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием причинен вред третьим лицам, ответственность за причиненный вред несет арендодатель, но если он докажет, что вред возник по вине арендатора, он вправе предъявить к нему регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам (статья 640 ГК РФ).

Аренда транспортного средства без экипажа.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (статья 642 ГК РФ).

Договор транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (статья 643 ГК РФ).

Расходы на содержание транспортного средства, его страхование и страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендатор, если договором аренды не предусмотрено иное (статья 646 ГК РФ).

В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (статья 644 ГК РФ).

Арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа (статья 647 ГК РФ).

Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор в соответствии с правилами главы 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ (статья 648 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации.

Иными словами, организация – арендатор должна обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

Так, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные транспортные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных транспортных средств.

Пример. Организация «А» арендовала транспортное средство у организации «Б» сроком на 8 месяцев. По договору аренды сумма арендных платежей составляет 11 800 рублей (в том числе НДС 1 800 рублей). Арендатор перечислил единовременно всю сумму арендных платежей в размере 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей). Стоимость транспортного средства, определенная сторонами договора аренды, составила 300 000 рублей. Организация «А» учитывает арендованное транспортное средство на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре аренды. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организацией открыты следующие субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 60-2 «Расчеты по авансам выданным». В бухгалтерском учете организации «А» сделаны следующие записи: Дебет 001 «Арендованные основные средства» – 300 000 рублей – отражена стоимость транспортного средства согласно договору аренды; Дебет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета» – 94 400 рублей – отражена сумма арендной платы, перечисленной арендодателю; Ежемесячно в течение срока действия договора организацией «А» делаются следующие записи: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 рублей – отражена сумма ежемесячной арендной платы; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем; Дебет 68-2 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1 800 рублей – принят к вычету НДС; Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60-2 «Расчеты по авансам выданным» – 11 800 рублей – зачтена сумма аванса.

Налоговый учет.

В целях налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемые транспортные средства относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

При применении арендатором кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ организация, не относящаяся к специализированной либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную форму путевого листа, содержащую все показатели первичного документа и зафиксированную в учетной политике на соответствующий налоговый период. Самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля, что позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях (Письмо Минфина Российской Федерации от 16 марта 2006 года № 03-03-04/2/77, от 20 февраля 2006 года № 03-03-04/1/129, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2009 года по делу №А26-5167/2008).

В том случае, если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой периодичностью с приложением к нему кассовых чеков, отражающих приобретение указанных материалов, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика (Письмо Минфина Российской Федерации от 3 февраля 2006 года № 03-03-04/2/23, от 16 марта 2006 года № 03-03-04/2/77, от 25 августа 2009 года № 03-03-06/2/161),

Если у организации отсутствует собственный гараж для содержания служебных автомашин, и она пользуется услугами платных автостоянок, то оплата производится наличными через подотчетное лицо. Расходы по оплате услуг платных автостоянок при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и тому подобное) организация может отнести к прочим расходам (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 января 2006 года № 03-03-04/2/1). В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть, в том числе, расходы, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей (Письмо Минфина Российской Федерации от 20 июня 2006 года № 03-03-04/1/530).

Распоряжением Минтранса Российской Федерации от 14 марта 2008 года №АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – нормы). Данными нормами должны руководствоваться: автотранспортные предприятия; организации, занятые в системе управления и контроля; предприниматели и другие лица.

Иными словами, нормы предназначены для предприятий, организаций, предпринимателей и других лиц, независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации.

В нормах приведены значения: базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлив для автомобильного подвижного состава общего назначения; норм расхода топлива на работу специальных автомобилей; справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов; значения зимних надбавок.

Помимо перечисленных данных, нормы содержат порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации и другие данные.

Минфин Российской Федерации в Письме от 14 января 2009 года № 03-03-06/1/6 указал, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать вышеуказанные нормы.

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организации следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Зачастую организации арендуют транспортные средства у физических лиц. В большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации-арендатора.

Работник при заключении договора аренды транспортного средства передает принадлежащее ему транспортное средство своей организации во временное владение на платной основе и сам его не использует в течение срока аренды.

В этом случае затраты организации – арендатора, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного транспортного средства, исходя из его фактического пробега (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 26 мая 2009 года № 03-03-07/13, от 13 февраля 2007 года № 03-03-06/1/81.

Налог на доходы физических лиц.

Следует обратить внимание арендодателей – физических лиц на то, что согласно налоговому законодательству для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность по получению статуса индивидуального предпринимателя. Это связано с тем, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, поименованы в статье 208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ. На основании гражданского законодательства движимое и недвижимое имущество, которое находится в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.

Закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами, в том числе арендодателем.

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 года № 329-ст, экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). При наличии данных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Таким образом, если операции по сдаче в аренду (внаем) имущества осуществляются при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя. При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве экономической и предпринимательской, с полученных доходов необходимо уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 марта 2007 года № 28–10/28916).

Таким образом, можно порекомендовать налогоплательщикам, пользоваться данным Письмом для определения обязанности физического лица стать индивидуальным предпринимателем, так как иных документов для этой цели нет, а ведь очень часто встречается, что грузовой автотранспорт, сразу приобретенный с целью последующего извлечения прибыли от его использования, сдают в аренду физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Следовательно, возникают риски административной (статья 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), налоговой (статья 116 НК РФ) и уголовной ответственности (статья 171 Уголовного кодекса Российской Федерации «Незаконное предпринимательство»).

Договор аренды транспортного средства без экипажа, с типовым договором.

Иногда организации для осуществления своей деятельности арендуют транспортные средства с оказанием услуг по управлению и технической эксплуатации, то есть с экипажем. При этом арендодателями могут выступать как юридические, так и физические лица.

В статье рассмотрим договор аренды транспортного средства с экипажем, его правовые основы и приведем пример оформления типовой формы такого договора.

На основании статьи 610 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, то данный договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако в этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Заметим, что договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного на неопределенный срок.

В соответствии со статьей 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору арендованное транспортное средство в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению транспортного средства. При этом транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, и тому подобным), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не может пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с его назначением, либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Передается арендуемое транспортное средство арендодателем в срок, указанный в договоре, а если в договоре срок не указан, то в разумный срок. В случае несоблюдения данного правила арендатор вправе по своему выбору:

– истребовать от арендодателя арендованное транспортное средство и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;

– потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Согласно статье 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды транспортного средства с экипажем он не знал об этих недостатках.

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

– потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков транспортного средства, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков транспортного средства;

– непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

– потребовать досрочного расторжения договора.

Арендодатель, в свою очередь, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки транспортного средства за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору транспортного средства другим аналогичным транспортным средством, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки этого транспортного средства.

Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.

Следует отметить, что арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, которые были им оговорены при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора или передаче транспортного средства в аренду.

При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду транспортное средство (праве залога и тому подобное), на что указывает статья 613 ГК РФ. Заметим, что передача транспортного средства в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это транспортное средство. В случае неисполнения арендодателем этой обязанности арендатор вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.

В соответствии со статьей 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Данное положение подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 20 января 2009 года №КГ-А40/12869-08 по делу №А40-23676/08-52-237.

Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре (статья 635 ГК РФ). Отметим, что договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.

Обратите внимание! Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Заметим, что расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание по общему правилу несет арендодатель. Арендатор возмещает их в составе арендных платежей (они должны учитываться при определении размера арендной платы) (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2010 года по делу №А81-1632/2010).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора (статья 637 ГК РФ).

На основании статьи 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование транспортным средством (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства с экипажем. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного транспортного средства при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое транспортное средство в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

– определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

– предоставления арендатором определенных услуг;

– передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

– возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного транспортного средства.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды транспортного средства с экипажем сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Размер арендной платы по общему правилу может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.

Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды транспортного средства с экипажем, или состояние транспортного средства существенно ухудшились.

В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы, по общему правилу арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

Согласно статье 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства с экипажем, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением транспортного средства. Отметим, что использование арендатором транспортного средства не в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства с экипажем или назначением этого транспортного средства, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов. На это указывает статья 636 ГК РФ.

В соответствии со статьей 638 ГК РФ по общему правилу арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду. При этом арендатору следует иметь в виду, что договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды и к нему применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (статья 615 ГК РФ).

В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (статья 639 ГК РФ). Однако если арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием причинен вред третьим лицам, то ответственность за причиненный вред согласно статье 640 ГК РФ несет арендодатель, который вправе в порядке регресса возместить за счет арендатора суммы, выплаченные третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора (пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 января 2010 года № 1 «О применении судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие причинения вреда жизни или здоровью гражданина»).

Основаниями для досрочного расторжения договора аренды транспортного средства с экипажем являются нормы, установленные статьями 619, 620 ГК РФ. Так, согласно указанным статьям, по требованию арендодателя договор аренды транспортного средства с экипажем может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:

– пользуется транспортным средством с существенным нарушением условий договора или назначения транспортного средства либо с неоднократными нарушениями;

– существенно ухудшает транспортное средство;

– более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату.

Обратите внимание, что арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

По требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда:

– арендодатель не предоставляет транспортное средство в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию транспортным средством в соответствии с условиями договора или назначением этого транспортного средства;

– переданное арендатору транспортное средство имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора;

– транспортное средство в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.

Обратите внимание! Договором аренды транспортного средства с экипажем могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя или арендатора в соответствии с пунктом 2 статьи 450 ГК РФ.

При прекращении договора аренды транспортного средства с экипажем, согласно статье 622 ГК РФ, арендатор обязан вернуть арендодателю транспортное средство в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное транспортное средство, либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. Однако если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, то он может потребовать их возмещения. Если же за несвоевременный возврат арендованного транспортного средства договором предусмотрена неустойка, то убытки по общему правилу могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки. Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ, признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Арендатором могут быть произведены улучшения арендованного транспортного средства. Если эти улучшения отделимы, то на основании статьи 623 ГК РФ, по общему правилу, произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного транспортного средства являются его собственностью. А если арендатор произвел улучшения арендованного транспортного средства неотделимые без вреда для этого транспортного средства, причем он произвел эти улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, то арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем. Заметим, что стоимость неотделимых улучшений арендованного транспортного средства, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Улучшения арендованного транспортного средства, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого транспортного средства, являются собственностью арендодателя.

Необходимо отметить, что в договоре аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен переход арендованного транспортного средства в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Об этом сказано в статье 624 ГК РФ. Если условие о выкупе арендованного транспортного средства не предусмотрено в договоре аренды транспортного средства с экипажем, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Приведем пример оформления договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного коммерческой организацией с физическим лицом.

Пример. Организация ООО «Сибирь» 11 июля 2011 года заключила договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом Зайцевым А.Ю. на аренду грузового автомобиля ГАЗ 33021 с предоставлением услуг по управлению и по технической эксплуатации указанного автомобиля. ДОГОВОР № 5. Аренды транспортного средства с экипажем. Г. Омск «11» июля 2011 г. Гражданин Российской Федерации Зайцев Аркадий Юрьевич (паспорт 5415 № 267332, выдан 21.01.2001 г. УВД КАО г. Омска), проживающий по адресу: г. Омск ул. Маяковского, д.5, к.94, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Сибирь», именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице директора Ивакина Д.Ф., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. 1.1. Согласно настоящему Договору Арендодатель предоставляет Арендатору грузовой автомобиль марки ГАЗ (Газель) 33021, тент, государственный регистрационный знак Р385ВР55, идентификационный номер (VIN) ХТА2115420073075, год выпуска 2001, двигатель модель 402 № 0462064, шасси (рама) № 54200730, кузов (коляска) № 0026352, паспорт транспортного средства серия 62ВВ, № 344278, именуемый в дальнейшем «автомобиль», во временное владение и пользование за плату, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации. 1.2. Предоставляемый в аренду автомобиль принадлежит Арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о регистрации транспортного средства серия 55ВК № 356755, выдано 11 декабря 2006 г. 1.3. Арендодатель осуществляет управление автомобилем лично. 1.4. Автомобиль передается укомплектованный в соответствии с требованиями технической эксплуатации и правил дорожного движения. 1.5. Автомобиль предоставляется в аренду для выполнения работ по транспортировке молочных продуктов, согласно графику, приведенному в Приложении № 1. Передача автомобиля осуществляется по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. По окончанию срока действия договора, Арендатор обязан возвратить автомобиль сразу после подписания обеими сторонами акта приема-сдачи автомобиля. 1.6. Арендодатель гарантирует, что на момент заключения Договора автомобиль в споре или под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременено другими правами третьих лиц. 1.7. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до 10 декабря 2011 г. 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН. 2.1. Арендодатель обязуется: 2.1.1. Подготовить автомобиль к передаче. 2.1.2. Передать Арендатору автомобиль вместе со всеми принадлежностями и документацией по акту в срок до 13 июля 2011 года. 2.1.3. В течение всего срока действия настоящего Договора поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей; 2.1.4. Предоставлять Арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации в соответствии с целями аренды, указанными в п. 1.5 настоящего Договора; 2.1.5. Страховать автомобиль и ответственность за ущерб, который может быть причинен им в связи с его эксплуатацией. 2.2. Арендатор обязуется: 2.2.1. Перед подписанием акта приемки-передачи осмотреть автомобиль и проверить его состояние. 2.2.2. Уплачивать арендную плату и услуги Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля в соответствии с настоящим Договором; 2.2.3. Нести расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией автомобиля, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов; 2.3. Арендатор вправе без согласия Арендодателя в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного автомобиля от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования автомобиля, указанным в п. 1.5 настоящего договора. 2.4. Арендатор не вправе сдавать арендованный автомобиль в субаренду без согласия Арендодателя. 2.5. Доходы, полученные Арендатором в результате использования автомобиля в соответствии с Договором, являются его собственностью. 3. УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. 3.1. Произведенные Арендатором отделимые улучшения автомобиля являются собственностью Арендатора. 3.2. Арендатор вправе с согласия Арендодателя производить неотделимые улучшения автомобиля. После прекращения Договора стоимость неотделимых улучшений Арендатору не возмещается. 4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ. 4.1. Арендная плата по настоящему Договору составляет 25 000 (двадцать пять тысяч) рублей в месяц. Арендная плата уплачивается Арендатором не позднее 10 (десятого) числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. До указанной даты арендная плата должна поступать на счет Арендодателя. 4.2. Оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля в соответствии с настоящим Договором составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) рублей в месяц. Оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля осуществляется не позднее 10 (десятого) числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. До указанной даты оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля должна поступать на счет Арендодателя. 5. ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. 5.1. Арендатор не имеет права на последующий выкуп автомобиля. 6. ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА АРЕНДОДАТЕЛЮ. 6.1. Арендатор обязан вернуть Арендодателю автомобиль в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа. 6.2. Арендатор обязан за свой счет подготовить автомобиль к возврату Арендодателю. 6.3. В случае несвоевременного возврата автомобиля Арендодатель вправе потребовать от Арендатора внесения арендной платы и оплаты услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных Арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения сверх суммы штрафа, установленного п. 7.3 настоящего Договора. 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН. 7.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные убытки. 7.2. За несвоевременное перечисление арендной платы и (или) оплаты услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля Арендодатель вправе требовать с Арендатора уплаты неустойки (пени) в размере 0,1 % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора. 7.3. За несвоевременную передачу автомобиля Сторона, нарушившая Договор, обязана будет уплатить другой Стороне штраф в размере 10 000 рублей. 7.4. Взыскание неустоек и процентов не освобождает Сторону, нарушившую Договор, от исполнения обязательств в натуре. 7.5. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. 8. ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА. 8.1. Арендодатель вправе в одностороннем порядке досрочно расторгнуть настоящий Договор и потребовать возмещения убытков в случаях, когда Арендатор: – использует автомобиль не в соответствии с его назначением; – существенно ухудшает состояние автомобиля; – не уплачивает арендную плату и услуги Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля более 5 (пяти) дней. 8.2. Арендатор вправе требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ. 8.3. Стороны вправе досрочно расторгнуть настоящий Договор по соглашению между ними. 9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ. 9.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ. 9.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством РФ. 10. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ. 10.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему Договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила). В этом случае сторона, для которой возникли такие обстоятельства, обязана как можно быстрее сообщить об этом второй стороне. 11. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ. 11.1. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в 135 000 (сто тридцать пять тысяч) рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба. 11.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. 11.3. Все приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью. 12. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН. Арендодатель: Зайцев Аркадий Юрьевич. Паспорт: 5415 № 267332, УВД КАО г. Омска выдан 21.01.2001 г. Адрес: г. Омск ул. Маяковского, д.5, к.94, тел. 46-35-44. Счет № 44837811256009013556 в Филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Омске. БИК 036210456. Корсчет № 31101720300000000736. ИНН:0234072153. КПП 220504115. ОГРН 1020280000269. Адрес:644012 г. Омск, ул. Красного пути, 76/2. Арендатор: ОАО «Сибирь». 664050 г. Омск ул. Красный Путь д.6, тел.45-45-25. ИНН 7303553452. КПП: 762402095. Р/сч. 40704812901340000006 в ОАО «Омск-Банк» г. Омск. К/с: 30101890400000000435. БИК: 034525536. ПОДПИСИ СТОРОН: Арендодатель: Арендатор: Зайцев /Зайцев А.Ю./ Руководитель: Ивакин / Ивакин Д.Ф. Б/п М.П.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н арендованное транспортное средство в оценке, указанной в договоре, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендные платежи за предоставление транспортного средства во временное владение и плата за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации этого транспортного средства в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета учета затрат (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы в виде арендных платежей за арендуемое транспортное средство учитываются организацией – налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитываются данные расходы для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в виде платы за услуги по управлению и технической эксплуатации транспортным средством, если договор аренды транспортного средства с экипажем заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут учитываться организацией в составе расходов на оплату труда. На это указывает пункт 21 статьи 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Данное положение подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 1 декабря 2009 года № 03-03-06/1/780, в котором также сказано, что подтверждением расходов в виде платы за услуги по управлению и технической эксплуатации транспортным средством являются документы, подтверждающие факт оказания таких услуг организации – налогоплательщику. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.

На основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

– в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);

– по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. На это указывает часть 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, арендная плата, выплачиваемая физическому лицу за аренду транспортного средства, не является объектом обложения страховыми взносами.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации автотранспортного средства, признается объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Однако в базу для начисления страховых взносов в части сумм взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, указанное вознаграждение не включается (пункт 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 208, пунктом 1 статьи 209 НК РФ установлено, что доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду транспортного средства, а также от оказания услуг по управлению и технической эксплуатации автотранспортного средства признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). При этом датой фактического получения дохода признается день его выплаты, в том числе перечисления на счет физического лица, признаваемого плательщиком НДФЛ (далее – налогоплательщик) в банке (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 % (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является организация – налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ определено, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Таким образом, если физическое лицо получило доход от российской организации или в результате отношений с ней, то на последнюю возлагаются обязанности налогового агента, то есть организация обязана удержать и перечислить в бюджет сумму исчисленного налога с сумм выплат физическому лицу арендной платы за предоставление транспортного средства во временное владение и с сумм выплат за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации этого транспортного средства.

Следует отметить, что существенной долей рынка автомобильных перевозок является «общероссийская афера экспедиторов». Состоит она в том, что организации – экспедиторы, заключая с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, а с клиентом только договор на организацию перевозки (аналог посреднического), отчитываются за данную работу как за перевозку. Причем, не учитывая, что с физическим лицом заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, не уплачивая страховые взносы, НДС, не удерживая НДФЛ. Осуществляется организацией эта афера для того, чтобы уйти от уплаты части налогов.

Договор аренды транспортного средства с экипажем, или общероссийская афера экспедиторов, с типовым договором.

Иногда организации для осуществления своей деятельности, арендуют транспортные средства у физических лиц, заключая с ними договор аренды транспортного средства без экипажа.

В статье рассмотрим договор аренды транспортного средства без экипажа, его правовые основы, приведем пример оформления типовой формы такого договора, также рассмотрим бухгалтерский и налоговый выплаченных организацией сумм арендной платы.

Гражданско-правовые основы договора аренды транспортного средства без экипажа регулируется главой 34 «Аренда» части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства без экипажа заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает статья 643 ГК РФ. Отметим, что правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ, к такому договору не применяются.

Договор аренды транспортного средства без экипажа заключается на срок, определенный договором (статья 610 ГК РФ). Если срок аренды в договоре не определен, то данный договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако в этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Заметим, что договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды транспортного средства без экипажа, заключенного на неопределенный срок.

Как уже отмечалось ранее, участниками договора аренды транспортного средства без экипажа являются арендодатель и арендатор.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не может пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с его назначением, либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

– потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

На основании статьи 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

– потребовать досрочного расторжения договора.

Следует отметить, что арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства если:

– недостатки были им оговорены при заключении договора аренды;

– недостатки были заранее известны арендатору;

– недостатки должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора или передаче транспортного средства в аренду.

При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель также обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду транспортное средство (праве залога и тому подобным) (статья 613 ГК РФ). Заметим, что права третьих лиц при сдаче транспортного средства в аренду не прекращаются. В случае неисполнения арендодателем этой обязанности арендатор вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.

В свою очередь арендатор в соответствии со статьей 644 ГК РФ, в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Отметим, что данное положение подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС Восточно – Сибирского округа от 25 июня 2009 года №А33-13699/08-Ф02-2989/09 по делу №А33-13699/08.

Арендатор обязан согласно статье 645 ГК РФ, своими силами осуществлять управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (статья 646 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование транспортного средства без экипажа (арендную плату). На это указывает статья 614 ГК РФ.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства без экипажа. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного транспортного средства без экипажа при сравнимых обстоятельствах.

– определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

– предоставления арендатором определенных услуг;

– передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды транспортного средства без экипажа, или состояние транспортного средства существенно ухудшились.

Согласно статье 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением транспортного средства. Отметим, что использование арендатором транспортного средства не в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа или назначением этого транспортного средства, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Если договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Об этом сказано в пункте 1 статьи 647 ГК РФ. При этом арендатору следует иметь в виду, что договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды и к нему применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (статья 615 ГК РФ).

Стоит отметить, что по общему правилу досрочное прекращение договора аренды транспортного средства без экипажа влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды. Субарендатор в этом случае имеет право на заключение договора аренды на транспортное средство, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора аренды транспортного средства без экипажа. Если договор аренды транспортного средства без экипажа, является ничтожным, то ничтожным является и заключенный в соответствии с ним договор субаренды.

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства (пункт 2 статьи 647 ГК РФ). Заметим, что ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор в соответствии с правилами главы 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ (статья 648 ГК РФ). Об этом же свидетельствует и арбитражная практика, в частности, Постановление ФАС Московского округа от 25 октября 2010 года №КГ-А40/10896-10 по делу №А40-110761/09-35-750.

Статьями 619, 620 ГК РФ установлены основания для досрочного расторжения договора аренды транспортного средства без экипажа по требованию арендодателя и арендатора. Согласно указанным статьям по требованию арендодателя договор аренды транспортного средства без экипажа может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:

– существенно ухудшает транспортное средство;

– более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

– не производит капитального ремонта транспортного средства в установленные договором аренды транспортного средства без экипажа сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки.

По требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда:

Обратите внимание, что договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя или арендатора в соответствии с пунктом 2 статьи 450 ГК РФ.

При прекращении договора аренды транспортного средства без экипажа, согласно статье 622 ГК РФ, арендатор обязан вернуть арендодателю транспортное средство в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если арендатор не возвратил арендованное транспортное средство либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. Однако если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, то он может потребовать их возмещения. Если же за несвоевременный возврат арендованного транспортного средства договором предусмотрена неустойка, то убытки по общему правилу могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки. Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) на основании пункта 1 статьи 330 ГК РФ, признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Арендатором могут быть произведены улучшения арендованного транспортного средства. В этом случае, отделимые улучшения арендованного транспортного средства являются собственностью арендатора (статья 623 ГК РФ). А если арендатор произвел улучшения арендованного транспортного средства, не отделимые без вреда для него, причем он произвел эти улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, то арендатор по общему правилу имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений. Заметим, что стоимость неотделимых улучшений арендованного транспортного средства, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Необходимо отметить, что в договоре аренды транспортного средства без экипажа может быть предусмотрен переход арендованного транспортного средства в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Об этом сказано в статье 624 ГК РФ. Если условие о выкупе арендованного транспортного средства не предусмотрено в договоре аренды транспортного средства без экипажа, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Приведем пример оформления договора аренды транспортного средства без экипажа.

Пример. Организация ОАО «Светлана» заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом Майоровым С.Ю. на аренду легкового автомобиля ВАЗ 21099. Договор действует с 11 января 2011 года по 9 апреля 2011 года. Арендная плата в соответствии с договором составляет 30 000 рублей и выплачивается организацией единовременно. ДОГОВОР № 2. Аренды транспортного средства без экипажа. Г. Омск «11» января 2011 г. Гражданин Российской Федерации Майоров Сергей Юрьевич (паспорт 5401 № 266372, выдан 20.11.2005 г. УВД ЛАО г. Омска), проживающий по адресу: г. Омск ул. Ленина, д. 5, к.92, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и Открытое акционерное общество «Светлана», в лице директора Михальцовой О.С., действующей на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА. 1.1. Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору легковой автомобиль марки ВАЗ 21114, государственный регистрационный знак Р999РР55, идентификационный номер (VIN) 21114060257363, год выпуска 2006, двигатель модель 21124 № 1624748, шасси (рама) № (отсутствует), кузов (коляска) №ХТА21114060357462, паспорт транспортного средства: серия 63АВ № 344178 (далее – автомобиль), без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. 1.2. Передаваемый в аренду автомобиль является собственностью Арендодателя, что подтверждается Свидетельством о регистрации транспортного средства: серия 55АК № 356485, выдано 17 ноября 2007 г. 1.3. Автомобиль передается укомплектованный в соответствии с требованиями технической эксплуатации и правил дорожного движения. 1.4. Автомобиль передается в месте подписания договора по адресу: г. Омск ул. Красный Путь д.2. 1.5. Использование автомобиля не должно противоречить его назначению. 1.6. В течение срока аренды Арендатор не вправе передавать арендуемый автомобиль в пользование или в субаренду третьим лицам. 1.7. На срок действия настоящего договора Арендодатель оформляет доверенность и передает соответствующие документы Арендатору. 1.8. Автомобиль застрахован по договору ОСАГО от «03» октября 2010 г. серия ВВВ № 0570880110. Копия прилагается. 1.9. Автомобиль принадлежит Арендодателю на основании договора купли – продажи от «10» ноября 2007 г. 1.10. Арендодатель гарантирует, что на момент заключения Договора автомобиль в споре или под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременено другими правами третьих лиц. 2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН. 2.1. Арендодатель предоставляет, а Арендатор возвращает автомобиль в исправном состоянии. Передача осуществляется по акту приема-передачи, который составляется «10» апреля 2011 г. и подписывается обеими сторонами (Приложение № 1 к договору). При передаче автомобиля стороны проверяют его техническое состояние, оговаривают имеющиеся неисправности и порядок их устранения, что должно быть отражено в акте приема-передачи. 2.2. Арендатор обязуется по истечении срока действия договора возвратить автомобиль Арендодателю в надлежащем техническом состоянии с учетом нормального износа. 2.3. Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным автомобилем и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую. 2.4. Арендатор в течение всего срока договора аренды производит капитальный и текущий ремонт автомобиля за свой счет. 2.5. Арендодатель несет расходы по содержанию автомобиля, его страхованию, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. 2.6. Арендатор не вправе без согласия Арендодателя сдавать арендованный автомобиль в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. 3. УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. 3.1. Произведенные Арендатором отделимые улучшения автомобиля являются собственностью Арендатора. 3.2. Арендатор вправе с согласия Арендодателя производить неотделимые улучшения автомобиля. После прекращения Договора стоимость неотделимых улучшений Арендатору не возмещается. 4. АРЕНДНАЯ ПЛАТА. 4.1. Арендная плата по настоящему договору составляет 30 000 (тридцать тысяч) рублей (без НДС) и выплачивается Арендатором единовременно не позднее 10 (десяти) дней до окончания срока действия настоящего договора путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. Датой уплаты арендной платы по настоящему договору считается дата зачисления денежных средств на счет Арендодателя. 5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА. 5.1. Договор заключен на срок с «11» января 2011 г. по «09» апреля 2011 г. 5.2. По соглашению сторон настоящий договор может быть пролонгирован на новый срок. 6. ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. 6.1. Арендатор не имеет права на последующий выкуп автомобиля. 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН. 7.1. Арендатор несет ответственность за сохранность арендуемого автомобиля. В случае утраты или повреждения автомобиля Арендатор обязан незамедлительно уведомить об этом Арендодателя и возместить Арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль в течение 10 (десяти) дней после его утраты или повреждения. Размер возмещения определяется соглашением сторон. В случае задержки выплат в возмещение ущерба либо непредставления равноценного автомобиля в указанный срок Арендатор уплачивает пени в размере 0,2 % от стоимости ущерба либо оценочной стоимости автомобиля, указанной в п. 6.1 настоящего договора. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора. 7.2. В случае задержки арендной платы Арендатор уплачивает пени в размере 0,2 % от суммы долга за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора. 7.3. Уплата пеней не освобождает Арендатора от выполнения обязательства по оплате основного долга. 7.4. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендуемым автомобилем, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет Арендатор. 8. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ. 8.1. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в 200 000 (двести тысяч) рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба. 9. ФОРС-МАЖОР. 9.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить. 9.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 9.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору. 9.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 9.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки. 9.4. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 9.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия. 9.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 9.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора. 10. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ. 10.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего договора, будут разрешаться путем переговоров. 10.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством. 11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. 11.1. Настоящий договор может быть изменен или досрочно расторгнут по соглашению сторон. 11.2. Во всем остальном, что не урегулировано условиями настоящего договора, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации. 11.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору имеют силу в том случае, если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон. 11.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон. 12. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН. Арендодатель: Майоров Сергей Юрьевич Арендатор: ОАО «Светлана». Паспорт: 5401 № 266372, 664355 г. Омск ул. Красный Путь д.2, Выдан 20.11.2005 г. УВД ЛАО г. Омска офис 225, Адрес: 644060 г. Омск ул. Ленина, д. 5, к.92 108450, г. Москва, ул. Липецкая, д.12/1, Тел.: 8 9139469844 офис 401, тел.:35-45-25. Счет № 44837811156009012356 в Филиале ИНН 7303554452. ОАО «УРАЛСИБ» в г. Омске КПП: 762402094. БИК 036210756 Р/сч. 40704812901340000007. Корсчет № 31101720300000000756 в ОАО «Омск-Банк» г. Омск. ИНН:0234062133 К/с: 30101890400000000436. КПП 220503112 БИК: 034525536. ОГРН 1020280000287. Адрес:644012 г. Омск, ул. Красного пути, 76/2. ПОДПИСИ СТОРОН: Арендодатель: Арендатор: Майоров /Майоров С.Ю./ Руководитель: Михальцова / Михальцова О.С. (подпись) (подпись). М.П.

Арендные платежи отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы в виде арендных платежей за арендуемое транспортное средство учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитываются данные расходы для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

В то же время частью 3 вышеназванной статьи определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Заметим, что к договорам, указанным в части 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, относятся и договоры аренды транспортного средства без экипажа.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду транспортного средства, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). При этом датой фактического получения дохода признается день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Отметим, что понятие «организация» установлено положениями статьи 11 части первой НК РФ и включает, в том числе, понятие «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования». В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ иностранные организации налоговыми агентами в отношении НДФЛ не признаются.

Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемый у него автотранспорт по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ. К такому же мнению пришли Федеральная налоговая служба Российской Федерации в Письме от 1 ноября 2010 года №ШС-37-3/14584@, УФНС Российской Федерации по городу Москве в Письме от 23 сентября 2010 года № 20–15/3/100407. При этом сумма налога, удержанного налоговым агентом с указанных доходов, на основании пункта 7 статьи 226 НК РФ, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Лизинг транспортных средств и их регистрация.

В настоящее время стоимость транспортных средств довольно высока, поэтому не каждый субъект хозяйственной деятельности может себе позволить приобрести автотранспорт в собственность. Многие организации предпочитают более доступный способ приобретения автотранспорта – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы лизинга.

Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о лизинге лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства (пункт 1 статьи 3 Закона о лизинге). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из статьи 11 Закона о лизинге.

Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Согласно пункту 3 статьи 17 Закона о лизинге лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель получает в пользование транспортное средство и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.

Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона о лизинге).

Регистрация транспортных средств.

Далее обратимся к статье 20 Закона о лизинге, устанавливающей порядок регистрации предмера договора лизинга и прав на него.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности, транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом лизинга, изложен в пункте 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД Российской Федерации от 24 ноября 2008 года № 1001 (далее – Правила № 1001). Названным пунктом Правил № 1001 определено, что транспортные средства, приобретенные в собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга лизингополучателю во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пункт 48.1 Правил № 1001).

Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 Правил № 1001, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации.

Свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии (ксерокопии) договоров лизинга или сублизинга и паспортов транспортных средств, выданных на зарегистрированные или не зарегистрированные за лизингодателем транспортные средства, сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.

Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно за лизингополучателем на основании договора лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности на них к лизингополучателю, снимаются с соответствующего регистрационного учета и регистрируются за лизингополучателем. Основанием для такой регистрации являются письменное подтверждение лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства, договор лизинга, а также паспорт транспортного средства, в том числе выданный в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территории Российской Федерации (пункт 48.4 Правил № 1001).

Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, эти объекты снимаются с учета и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности на них лизингополучателя, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.

При расторжении договора лизинга и изъятии лизингодателем транспорта, временно зарегистрированного за лизингополучателем, такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета на основании письменного заявления лизингодателя (пункт 48.5 Правил № 1001).

Рассматривая гражданско-правовые основы договора лизинга, мы отметили, что обязанностью лизингополучателя является техническое обслуживание и обеспечение сохранности предмета лизинга, а также капитальный и текущий ремонт предмета лизинга.

Так вот в случае осуществления лизингополучателем капитального и текущего ремонта транспортных средств, в том числе с заменой номерных агрегатов, если это предусмотрено договором, производится изменение регистрационных данных транспортных средств, которые временно зарегистрированы за лизингополучателем. Изменение регистрационных данных осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспорта, при этом осуществляется замена ранее выданного свидетельства о регистрации и вносятся изменения в паспорт транспортного средства (пункт 48.6 Правил № 1001).

В случае прекращения временной регистрации транспортных средств за лизингодателем, они снимаются с учета. Основанием для этого служат заявления лизингополучателей. Свидетельства о регистрации и регистрационные знаки сдаются лизингополучателями в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются принятые от них регистрационные документы и знаки на транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателями, а на транспортные средства, не зарегистрированные за последними, заполняются паспорта транспортных средств и выдаются регистрационные знаки «Транзит» (пункт 48.7 Правил № 1001).

Согласно пункту 53 Правил № 1001 о произведенной временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем, выдаче регистрационных знаков делается запись в реестре регистрации транспортных средств в порядке, установленном подпунктом 35.15 Правил № 1001.

При этом заполняются карточки учета транспортных средств, из которых допускается формирование отдельных картотек. В строках 26 – 38 карточек указываются сведения о лизингополучателе, в строках 39 – 46 – сведения о лизингодателе, в строке 47 – дата окончания временной регистрации транспортного средства, серии и номера принятых регистрационным подразделением свидетельства о регистрации, регистрационных знаков, а также номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления.

В случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства), то в графе «Особые отметки» указываются сведения о филиале (представительстве) лизингополучателя.

Пунктом 55 Правил № 1001 установлено, что при прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в паспортах транспортных средств делаются соответствующие отметки, и паспорта возвращаются заявителю. Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.

Производятся действия по корректировке соответствующих картотек регистрационного учета транспортных средств, а также соответствующих автоматизированных учетов.

Бухгалтерский учет.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Транспортный налог.

Как показывает практика, при лизинге транспортных средств наибольшее число вопросов возникает в отношении того, кто будет являться налогоплательщиком транспортного налога в отношении автотранспорта, переданного по договору лизинга.

Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).

Местом нахождения имущества в целях налогообложения согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ признается:

– для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Вместе с тем, Правилами № 1001 предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. По разъяснениям Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 24 марта 2009 года № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Аналогичные разъяснения в отношении арендованных транспортных средств приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2011 года № 03-05-05-04/04.

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Иными словами, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога будет являться лизингополучатель. Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина от 30 июня 2008 года № 03-05-05-04/14, от 27 марта 2007 года № 03-05-06-04/15, от 12 декабря 2006 года № 03-06-04-04/52, в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27 марта 2007 года № 09–14/026134.

Оглавление.