4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Состав такого вида расходов определяется по правилам, указанным в ст. 269 Налогового кодекса РФ; в частности расходы на выплату процентов кредиторам и заимодавцам отражаются не полностью, а в ограниченном размере. Предел устанавливается двумя способами – либо по среднему проценту по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, либо по ставке рефинансирования, принятой ЦБ РФ. Если хотя бы два займа (кредита) получено на сопоставимых условиях, то ставка рефинансирования не имеет значения: чтобы вычислить средний процент, она не нужна. А вот когда нет обязательств, взятых на сопоставимых условиях, или же в случае закрепления в учетной политике метода расчета по ставке рефинансирования расчет производится по ней. Как считать – смотрите в табл. 4.3.

Таблица 4.3.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется (не более 20 %) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

В целях расчетов по этому пункту ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на момент:

• привлечения денежных средств в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

• признания расходов в виде процентов в отношении прочих долговых обязательств.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков. Перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона № 395-1.