9.1. Отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Начнем с главного – отчеты по «упрощенному» налогу. Это прежде всего декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Действующая форма этой налоговой декларации (форма по КНД 1152017) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 58н от 22.06.2009 г.

До 2009 г. такую декларацию надлежало представлять в налоговый орган ежеквартально – по итогам года и каждого отчетного периода (собственно, именно поэтому эти периоды и сейчас называются отчетными). Но с 2009 г. декларация по УСН представляется только один раз в год по итогам налогового периода в соответствии с п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ и п. 1.2 Порядка заполнения декларации.

Эту декларацию обязаны представлять все налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения – и организации, и индивидуальные предприниматели. Но есть исключение – индивидуальные предприниматели на патенте обходятся без деклараций, благодаря п. И ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Сроки представления декларации отличаются для разных налогоплательщиков: в соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом есть правило, согласно которому срок может переноситься в случаях, когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день. Согласно п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, декларацию надо представить в ближайший следующий за установленным рабочий день. Например, в 2011 г. 30 апреля выпадает на субботу, и если кто-то из индивидуальных предпринимателей не поторопится сдать свою декларацию пораньше, то последним днем для сдачи отчета без штрафов будет ближайший понедельник – 2 мая 2011 г.

В бизнесе случается всякое, иногда налогоплательщики вынуждены временно приостановить свою предпринимательскую деятельность. В это время доходов они не получают, исчислять и платить налог при этом не нужно. Но декларацию сдать все равно надо – обязанность представлять налоговую отчетность не связана с результатами хозяйственной деятельности налогоплательщиков.[72].

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, у которых в течение отчетных или налогового периодов не было операций, связанных с движением денежных средств на счетах в банках (в кассе), должны подавать единую (упрощенную) декларацию. Это другая форма, отличающаяся от декларации по уплате единого налога в связи с применением УСН. Кому-то могут показаться слишком похожими эти названия – действительно, многие слова присутствуют и там и там, однако смысл в них заложен различный.

Форма единой (упрощенной) декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 62н от 10.07.2007 г. Срок представления установлен абз. 4 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ – это делается ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Если же по счетам в банках проходили какие-то денежные средства или деньги поступали либо расходовались по кассе, то представлять единую (упрощенную) декларацию налогоплательщик не имеет права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по налогу при УСН, а если при этом за отчетный период не было доходов и расходов, то в декларации будут указаны нулевые показатели, так называемая нулевая декларация.

Несмотря на то что налогоплательщики, применяющие УСН, уже не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов по ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, в случае отсутствия движения средств по счетам они обязаны ежеквартально представлять единую (упрощенную) декларацию в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Если налоговая декларация не будет представлена в установленный срок, налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Причем это возможно и в случае непредставления единой (упрощенной) декларации. Штраф по данной статье составляет 5 % от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. В случае с единой (упрощенной) декларацией вообще нет налога к уплате, поэтому сумма штрафа будет минимальной – 1 тыс. руб.

Форма декларации по «упрощенному» налогу состоит из трех листов (рис. 9.1).

(пунктирными стрелками изображена последовательность заполнения декларации).

Рис. 9.1. Структура формы декларации по «упрощенному» налогу.