4.12.6. Расходы на командировки.

Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:

• проезд к месту командировки и обратно;

• наем жилого помещения (в том числе оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);

• суточные (учитываются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93);

• оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

Размеры суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н.

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Суточные уменьшают налогооблагаемые доходы не полностью, а только в пределах норм, предусмотренных постановлением Правительства РФ № 93. Расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью. Это не относится к расходам на посещение бара, ресторана, фит-нес-центра при гостинице и другим аналогичным расходам, которые в целях налогообложения учесть нельзя.

Если организация или предприниматель, применяющие «упрощенку», поручили купить билеты и забронировать номера в гостинице сторонней организации, то помимо суточных, расходов на проезд и проживание они оплачивают услуги посредника. Расходы на посреднические услуги при расчете единого налога не учитываются, так как они не упомянуты в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/2/33).