Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство.

5.2.4. Проценты по кредитам.

Проценты по кредитам и займам, которые фирма взяла для покупки основных средств, включают в их первоначальную стоимость. Правда речь идет лишь о тех процентах, которые были начислены до того, как объект принят к бухгалтерскому учету. Так предписывает поступать пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15:01). Оно утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

В налоговом учете действует другое правило. В налоговом же учете проценты, которые начислены по кредитам и займам, взятым для покупки основного средства, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и его первоначальную стоимость не увеличивают. Из-за этой разницы суммы амортизации объекта в бухучете и для целей налогообложения будут различаться. То есть возникнут и временные разницы в соответствии с ПБУ 18:02.

ПРИМЕР. Организация 15 августа 2006 г. оформила в банке кредит на приобретение объекта основных средств сроком на 6 месяцев под 18 процентов годовых. Сумма кредита 600 000 руб. 17 августа 2006 г. деньги, полученные от банка, перечислены поставщику. Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре. Условиями кредитного договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17 февраля 2007 года. Бухгалтерские проводки по данной операции будут выглядеть следующим образом: 17 августа 2006 года: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета». КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 600 000 руб. – получен банковский кредит; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». – 600 000 руб. – перечислен аванс поставщику. За период с 17 по 31 августа начислены проценты за пользование кредитом в сумме 4200 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х 14 дн.)): 100: ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 4200 руб. – начислены проценты за кредит за август; ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». – 4200 руб. – перечислены банку проценты за кредит за август в соответствии с кредитным договором. 4 сентября 2006 года: Получен объект основных средств от поставщика. За период с 1-го по 4-е сентября необходимо начислить проценты за кредит. ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 1184 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х 4)): 100 – начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения объекта основных средств; ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». – 513 859 руб. (600 000 – 91 525 + 4200 + 1184) – получен объект основных средств от поставщика; ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». – 91 525 руб. – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств. 15 сентября 2006 года: Объект основных средств введен в эксплуатацию. За период с 5-го сентября до 15-го нужно начислить проценты и включить их в состав фактических затрат по его приобретению. ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы». КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 3255 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х11 дн.)):100 – начислены проценты по кредиту со дня получения объекта и до момента ввода его в эксплуатацию; ДЕБЕТ 01 «Основные средства». КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы». – 517 114 руб. (513 859 + 3255) – объект основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию. «Налоговая» стоимость основных средств будет равна 513 859 руб. Сумма процентов, которые были начислены до ввода основного средства в эксплуатацию, будут включены во внереализационные расходы организации. Для упрощения примера далее налоговый учет процентов рассматривать в данном примере не будем. После того, как объект введен в эксплуатацию и будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а также от поставщика получен счет-фактура, «входной» НДС может быть принят к вычету: ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». – 91 525 руб. – принят НДС к вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию. Проценты за кредит, начисленные за вторую половину сентября, отражаются следующей бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы». КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 4500 руб. (600 000 руб. х(18: 365 дн. х15 дн.)): 100 – начислены проценты за кредит с 16-го до 30-го сентября; С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться условно в одной и той же сумме и отражаться следующей бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы». КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». – 8820 руб. (600 000 руб. х(18: 365 дн. х30 дн. (условно)): 100 – начислены проценты по кредиту с октября по январь; ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». – 8820 руб. – перечислены банку проценты за пользование кредитом. А за февраль 2007 года сумма процентов составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18: 365 дн. х 17 дн.)): 100. Начисление и перечисление данной суммы отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17 февраля 2007 г. в соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». – 600 000 руб. – погашение задолженности по кредиту.