8.9.5. Кто перечисляет в бюджет НДС при аренде государственного имущества.

Организация может арендовать недвижимость непосредственно у территориального органа Росимущества. В этом случае никаких сложностей нет: арендатор должен удерживать НДС из каждого арендного платежа и перечислять его в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ НДС, удержанный из арендной платы, можно принять к вычету. Причем для этого он должен быть перечислен в бюджет.

При этом хотя с 2006 года зачесть НДС, входящий в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), можно не дожидаясь его оплаты поставщику, уплата НДС для налоговых агентов по-прежнему остается обязательным условием для зачета.

Организации часто арендуют государственное или муниципальное имущество, находящееся в оперативном управлении или хозяйственном ведении у унитарных предприятий. Как правило, в этих случаях заключается трехсторонний договор, в котором одновременно участвуют арендатор, арендодатель (муниципальное или государственное унитарное предприятие) и территориальный орган Росимущества.

В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в частности определено, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Минфин России неоднократно разъяснял, что НДС с арендной платы по таким трехсторонним договорам должен перечисляться унитарным предприятием. При этом финансовое ведомство ссылалось на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О, в котором указано, что если имущество арендуется у юридических лиц, за которыми оно закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то плательщиками НДС являются арендодатели. Следовательно, унитарное предприятие должно начислять и уплачивать НДС. Схожей точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 № Ф03-А80/04-2/3814).

Таким образом, для того чтобы определить, кто должен уплачивать НДС, налогоплательщик должен внимательно изучить договор аренды. Если там сказано, что арендодателем является унитарное предприятие, а территориальный орган Росимущества всего только подтверждает его полномочия, то НДС должен уплачиваться унитарным предприятием. Если же в договоре арендодателем назван департамент, комитет или управление Росимущества, НДС обязан перечислять арендатор. Такой подход подтверждает и постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2004 № А72-5953/04-7/452.