8.9.3. Особенности применения счетов-фактур налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. В п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 914) говорится о том, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов. Но ни в Постановлении № 914, ни в письме МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» нет четко регламентированного порядка оформления счетов-фактур налоговыми агентами.

Во избежание споров с налоговыми органами, руководствуясь нормами п. 2 ст. 24 НК РФ, где четко сказано, что налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик, можно предположить, что налоговым агентам следует реализовать право нормы п. 1 ст. 169 НК РФ и считать счет-фактуру основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Данные, приведенные в книге покупок и книге продаж, позволяют налогоплательщику заполнять налоговые декларации по НДС, а также определять суммы НДС, предъявляемые к вычету. Поэтому налоговым агентам следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если за лицами, исполняющими обязанности налогового агента, сохранено право на соответствующий налоговый вычет).

Но при аренде государственного имущества органы государственной власти не выписывают счета-фактуры. В таком случае составлять данный документ должна сама организация – арендатор государственного имущества.

Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора с выделением сумм НДС. На счете-фактуре делается пометка «Аренда государственного (муниципального) имущества». В строке «Продавец» счета-фактуры должны быть указаны реквизиты арендодателя государственного (или муниципального) имущества, а в строке «Покупатель» – реквизиты арендатора. Подписать документ должны руководитель и главный бухгалтер организации-арендатора.

Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и служит основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой «Уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления средств арендодателю.