BzBook.ru

Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

13.2.3. Материальная выгода при пользовании физическим лицом займом в иностранной валюте.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 212 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в валюте, исчисленной из расчета 9 % годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора. Речь идет о случае, когда не только сумма займа выражена в иностранной валюте, но и возврат займа осуществляется также в иностранной валюте.

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства на территории Российской Федерации должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, разумеется, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, хотя в договоре сумма займа указана в иностранной валюте или в условных денежных единицах, фактически заемные средства выдаются в размере рублевого эквивалента этой суммы. Все расчеты между заемщиком и займодавцем ведутся в рублях. Определяя доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублевом эквиваленте суммы в валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной согласно договору.

Пример.

Организация «Коммерсант» предоставила заем своему сотруднику в рублевом эквиваленте, соответствующем 12 000 евро, сроком на 24 месяца под 7,3 % годовых. Заем выдан 19 августа 2007 года. Предположим, что курс евро, установленный Банком России на 19 августа 2007 года, – 34,60 руб./евро. Сумма займа в рублевом эквиваленте равна 415 200 руб. (12 000 евро х 34,60 руб./евро).

По условиям договора заем должен был погашаться ежемесячно в рублях в сумме, эквивалентной 500 евро по курсу на день оплаты. Проценты должны были также уплачиваться ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли на последний день месяца. Проценты вносились одновременно с частичным погашением займа.

Ставка рефинансирования равна 10 %.

31 августа в погашение займа работник внес 17 350 руб. (то есть 500 евро в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, равному 34,70 руб./евро). Помимо этого, он уплатил проценты по займу в сумме 1083 руб. (12 000 евро х 34,70 руб./евро х 7,3 % : 365 дн. х 13 дн.).

Сумма процентов исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на 31 августа равна 1112 руб. (12 000 евро х 34,70 руб./евро х х 3/4 х 10 % : 365 дн. х 13 дн.).

Сумма материальной выгоды за август составила 29 руб. (1112 руб. – – 1083 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц составила 10,15 руб. (29 руб. х 35 %). Эта сумма и должна была быть удержана из заработной платы работника за август 2007 года.

Аналогично определяется сумма материальной выгоды за каждый месяц пользования займом.


Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в налоговом учете сумма начисленных по договору займа процентов, которую организация получает от работника, является внереализационным доходом.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и, следовательно, в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.