BzBook.ru

Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

13.1. Общие положения.

Иногда физическому лицу проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по месту работы, чем в банке. Рассчитывать на финансовую поддержку организации, как правило, могут хорошо зарекомендовавшие себя сотрудники, которые должны заключить с работодателем договор займа.

Сторонами договора займа являются займодавец и заемщик. Займодавец передает заемщику в собственность предмет займа, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Предметом договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Переданное займодавцем имущество поступает в собственность заемщика. Взаймы разрешено передавать только вещи, лишенные индивидуальных признаков. Предметом договора займа не могут быть автомобиль и вексель банка, так как они имеют индивидуальные характеристики (номера, реквизиты). Однако работник организации может, например, получить взаймы бензин для заправки личного автомобиля. Возвратом подобного займа будет считаться заправка служебного автомобиля в поездке таким же количеством бензина за счет этого сотрудника.

Нередко договор займа квалифицируется как договор ссуды. Однако ссуда – это безвозмездное пользование вещью, которая не переходит в собственность ссудополучателя. И вернуть он должен ту же вещь с учетом ее нормального износа. Иными словами, автомобиль по договору ссуды передать можно, а деньги – нельзя. К договору ссуды применяются правила, предусмотренные для аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Проценты по договору займа.Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ в общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

При отсутствии соглашения о процентах договор не считается беспроцентным. В таком случае размер процентов определяется существующей в месте нахождения организации-займодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (или части долга). Но если взаймы выданы не деньги, а вещи и при этом условие о процентах в договоре не прописано, то заем считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Срок и порядок возврата займа прописывать в договоре не обязательно. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъявления займодавцем требования о возврате (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Досрочный возврат процентного займа возможен только с согласия займодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Ведь для займодавца уменьшается процентный доход, на который он рассчитывал изначально, выдавая заем.

Форма договора займа.Договор займа с займодавцем – юридическим лицом требует письменного оформления (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Однако соблюдения простой письменной формы для договора недостаточно. Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая получение заемных средств (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Заявление заемщика.Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа. В заявлении работник может указать цель займа, например покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. В данном случае это будет целевой заем, а заемщик будет обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Займодавец принимает соответствующее решение по заявлению заемщика, также он может принять решение об оказании помощи работнику на своих условиях. Например, работник обратится за получением беспроцентного займа, а работодатель согласится предоставить деньги только под проценты и при наличии двух поручителей из числа сотрудников.

В ряде случаев сделка по выдаче заемных средств требует разрешения собственников организации. Так, без согласия собственника государственные и муниципальные унитарные предприятия не имеют права предоставлять займы (п. 4 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Определенные ограничения возникают и в случае, если заем отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества. Отметим, что сумма займа в данном случае значения не имеет. Крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25 % стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В ООО решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст. 45 и 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 78, 79 и 81—84 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Пример.

Работник ООО обратился 7 июня 2007 года с заявлением о предоставлении ему займа в сумме 1 000 000 руб.

Генеральный директор ООО не вправе заключить в данном случае с работником договор займа на эту сумму.

Согласно п. 48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № ЧЗн, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц. По данным бухгалтерского учета стоимость активов ООО на последнюю отчетную дату (31 мая 2007 года) равна 3 800 000 руб., 25 % от нее составляют 950 000 руб. Это означает, что предоставить заем в сумме 1 000 000 руб. единоличный исполнительный орган ООО не имеет права. Такой заем является крупной сделкой общества, решение о заключении которой выходит за пределы полномочий генерального директора. В этой ситуации было достигнуто соглашение, что работник получает взаймы от общества 950 000 руб.

Для расчетов с работниками организации по предоставленному займу предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Выдавать деньги можно как в наличной форме, так и путем безналичных перечислений с расчетного счета.

Размер наличных расчетов между организацией и физическим лицом законодательно не ограничен, предельная сумма в 100 000 руб., установленная Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У и действующая с 22 июля 2007 года, распространяется только на расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (письмо Банка России от 02.07.2002 № 85-Т, МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252). При выдаче наличных денег из кассы организации расходный кассовый ордер заменяет расписку в получении займа (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Выдача денежных средств заемщику отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50«Касса».

Безналичное перечисление денежных средств производится с расчетного счета по реквизитам, указанным заемщиком. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 51«Расчетные счета».

Получателем безналичного займа может быть и сам заемщик, и любое названное им третье лицо. Например, заемщик вправе указать реквизиты автосалона, в котором он приобрел автомобиль. Какую в таком случае сделать проводку? По этому поводу существуют два мнения:

1) участие третьей стороны игнорируется, на счетах бухгалтерского учета оформляется проводка:

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 51;

2) перечисление денег, предназначенных заемщику, на счет третьего лица оформляется двумя проводками:

Д – т 76 К – т 51 – оплачен товар, приобретенный заемщиком у третьей стороны;

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена задолженность заемщика в сумме стоимости оплаченного товара.

Первый вариант является более предпочтительным.


Поручители.В некоторых случаях заем выдается только в случае, если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства, особенности которого установлены ст. 361—367 ГК РФ. Гарантии поручителей займодавец отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».


Пример.

Работнику организации Волковой С.П. выдан беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. Поручителями у нее выступают кассир организации (на сумму 20 000 руб.) и охранник (на сумму 30 000 руб.).

Обязательства поручителей возникают при условии выдачи денег заемщику.

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50– 50 000 руб. – выдан заем Волковой С.П.;

Д – т 008 – 20 000 руб. – отражено поручительство кассира организации по обязательствам Волковой С.П.;

Д – т 008 – 30 000 руб. – отражено поручительство охранника по обязательствам Волковой С.П.


Проценты по займу. Процентный доход представляет собой вознаграждение займодавца за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

На основании п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, считаются прочими доходами организации. В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12 и 16 ПБУ 9/99). Займодавец может признать доход от выдачи займа при условии, что у него возникло право на получение этого дохода. Момент возникновения этого права определяется условиями договора о порядке уплаты заемщиком процентов (ежемесячно, раз в квартал, однократно по истечении срока действия договора займа и т.д.).

Начисление процентов отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета основной задолженности. Во избежание разногласий рекомендуем отражать в договоре, учитываются ли при исчислении процентов день выдачи займа и день его возврата.

Возврат займа.Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение займа, предоставленного внутри организации, осуществляется на основании заявления работника путем удержаний из его заработной платы.

Пример.

Работник получил от организации 1 июня 2007 года заем в сумме 10 000 руб. под 5 % годовых на четыре месяца. По условиям договора день выдачи займа включается в расчетный период для исчисления процентов.

30 июня работник по согласованию с займодавцем погасил заем досрочно. При этом часть основного долга в сумме 2500 руб. и проценты за пользование займом в сумме 41,10 руб. были удержаны бухгалтерией из заработной платы работника. Оставшуюся часть долга работник внес наличными.

Сумма процентов, подлежащая уплате, составляет 41,10 руб. (10 000 руб. х 5 % : 365 дн. х 30 дн.).

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – 41,10 руб. – начислены проценты к получению по договору займа с работником.

По состоянию на 30 июня 2007 года задолженность работника перед работодателем по договору займа составила 10 041,10 руб. (10 000,00 руб. + 41,10 руб.);

Д – т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 2500 руб. – удержана часть основного долга из заработной платы работника;

Д – т 70 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 41,10 руб. – удержаны из заработной платы работника проценты за пользование денежными средствами;

Д – т 50 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 7500 руб. – внесен в кассу остаток основного долга по договору займа.


Отражение займов в бухгалтерской отчетности.В Бухгалтерском балансе (форма № 1 является приложением к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) процентные займы должны включаться в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):

– долгосрочные – в состав внеоборотных активов по строке 140;

– краткосрочные – в состав оборотных активов по строке 250.

Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним не составляет более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.