BzBook.ru

Учет и налогообложение расходов на рекламу

отчетности о проведении стимулирующей лотереи.

Учет и налогообложение расходов на рекламу
Учет и налогообложение расходов на рекламу

Согласно ст. 23 Закона о лотереях ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Нарушение вышеприведенных правил проведения стимулирующей лотереи влечет административную ответственность согласно ст. 14. 27 КоАП РФ. Так, проведение лотереи без направления в установленном порядке уведомления влечет наложение на граждан административного штрафа в размере от 2000 до 2500 руб., на должностных лиц – от 4000 до 20 000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 500 000 руб.

Отказ в выплате, передаче или предоставлении выигрыша, а также нарушение порядка и (или) сроков выплаты, передачи или предоставления выигрыша, предусмотренных условиями лотереи, влекут предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 5000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.

В соответствии с частью 1 ст. 4. 5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о лотереях не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

В соответствии со ст. 1063 ГК РФ пострадавший участник в случае нарушения условий выдачи выигрышей может через суд требовать свой приз и возмещения убытков, причиненных организатором.

В бухгалтерском учете расходы на проведение лотереи рекламного характера должны учитываться на счете 44. При этом сформированный организатором призовой фонд не является непосредственно понесенными расходами организатора, так как к состоявшимся расходам можно отнести только стоимость выданных призов. Для отражения в учете операции образования призового фонда целесообразно использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором необходимо сначала зарезервировать сумму предназначенных к выплате или выдаче выигрышей. Неиспользованная часть призового фонда должна быть восстановлена в учете.


Пример.

Организатор объявил проведение стимулирующей лотереи в период с 15 сентября 2007 года по 15 марта 2008 года и определил размер призового фонда лотереи в 1 000 000 руб. (призовой фонд сформирован и зарезервирован 15 августа 2007 года). По завершении лотереи на дату окончания хранения невостребованных выигрышей (30 марта 2008 года) сумма призового фонда осталась недоиспользованной в размере 20 000 руб.

В учете организатора должны были быть отражены следующие операции:

Учет и налогообложение расходов на рекламу

Денежный призовой фонд не создает расходов на рекламу в момент его формирования. Они появляются только по мере закупки и изготовления призов или выдачи выигрышей, так как определение и резервирование призового фонда еще не гарантируют его полное расходование. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (в том числе стимулирующих лотерей), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса. Это фактически означает, что налоговая база может уменьшаться в пределах установленного лимита и только на стоимость приобретенных призов и выданных денежных выигрышей.

Расходы на информирование участников о проведении стимулирующей лотереи через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети не нормируются.

Победителями стимулирующих лотерей чаще всего являются физические лица – потребители товара, на продвижение которого был направлена лотерея.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей. При этом в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию. За непредставление в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика.

Организатор лотереи не является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и не обязан вести учет доходов физических лиц, получивших выигрыш, поскольку п. 1 ст. 230 НК РФ такая обязанность возложена на налоговых агентов. Эта позиция контролирующими органами оспариваться не может, так как она следует из норм НК РФ, и Минфин России и ФНС России дали по этому поводу соответствующие разъяснения (см. письма Минфина России от 23. 12. 2004 № 03-05-01-04/124, ФНС России от 02. 03. 2006 № 04-1-03/115, от 01. 11. 2005 № 04-1-03/588, УФНС России по г. Москве от 24. 09. 2007 № 28-11/90580).

В то же время если организация вопреки закону не зарегистрировала лотерею в установленном порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента, определенные в ст. 226 и 230 НК РФ.

К сожалению, в ряде других писем этого же периода эти же контролирующие органы утверждают обратное: при получении физическими лицами выигрышей в лотереях, по стоимости не превышающих 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Источник выплаты не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. Если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом (письма Минфина России от 29. 08. 2006 № 03-05-01-04/253, от 14. 11. 2007 № 03-04-06-01/392, от 30. 10. 2006 № 03-05-01-04/302, УФНС России по г. Москве от 20. 11. 2006 № 28-11/102052).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик осуществляет самостоятельно исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/7060@.

Налог на доходы физических лиц взимается со стоимости приза, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 Кодекса) с налогоплательщиков – налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30 % – с нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если приз был получен в натуральной форме, его стоимость должна быть определена исходя из рыночной цены с учетом НДС и акциза (для подакцизных товаров). Именно эта сумма является объектом налогообложения (п. 1 ст. 211 НК РФ).


Пример.

Налогоплательщиквыигралвходестимулирующейлотереиприз—телевизорстоимостью1О ОООруб. (втомчислеНДС). НалогоплательщиксамостоятельноподаетналоговуюдекларациюинаоснованииизвещенияналоговогоорганауплачиваетналогнадоходыфизическихлицпоставкеЗ5 %ссуммыдоходав6ОООруб. (10 ОООруб. – ЧОООруб. ). Сумманалоганадоходыфизическихлицсоставит21ООруб. (6000руб. х х35 %).


Если приз лотереи выражен в неденежной форме (автомобиль, туристическая поездка, телевизор и т. д. ), то удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Если денежная составляющая приза отсутствует или 50 % суммы недостаточно для погашения налогового обязательства, налоговому агенту необходимо подать сведения о доходе налогоплательщика и его долге по налогу в вышеописанном порядке (письмо Минфина России от 16. 08. 2007 № 03-04-06-01/292).

В любом случае источником выплаты дохода признается организатор лотереи – лицо, за счет которого сформирован призовой фонд, а не оператор, которому может быть поручена выплата выигрышей (см. письмо Минфина России от 18. 07. 2006 № 03-05-01-04/215).

В отношении выигравшего не возникает объекта обложения единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как характер договорных отношений с участником лотереи не предполагает выполнения им каких-либо работ, оказания услуг в интересах налогоплательщика и их взаимоотношения не имеют признаков трудовых отношений (ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 07. 07. 1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации»).