BzBook.ru

Учет и налогообложение расходов на рекламу

8. 10. Спонсорская реклама.

Особым видом рекламы является спонсорская реклама.

Спонсорская помощь чаще всего выполняет социально значимые задачи, являясь при этом одновременно и платой за рекламу спонсора.

Согласно ст. 3 Закона о рекламе спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле– или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Оказанная и надлежаще оформленная спонсорская помощь учитывается в составе нормируемых расходов на рекламу.

Во избежание ошибок спонсорскую помощь необходимо отличать от пожертвования и дарения. Расходы на пожертвование или дарение не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением дает право жертвователю требовать отмены пожертвования.

От принимающего пожертвование требуется только целевое использование полученных средств, но не реклама жертвователя.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 настоящего Кодекса (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в числе которых указаны пожертвования).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, расходы организаций, связанные с пожертвованием в виде денежных или материальных средств, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 572 ГК РФ дарение представляет собой безвозмездную передачу одаряемому вещи в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства сделка не признается дарением, то есть одаряемый не имеет никаких обязательств по отношению к дарителю.

Спонсорский вклад считается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Отношения между ними обычно оформляются договором об оказании спонсорской помощи. При этом в соответствии со ст. 249 НК РФ у спонсируемого полученный доход в виде спонсорской помощи на условиях распространения рекламы должен признаваться выручкой от оказания рекламных услуг и учитываться при исчислении налога на прибыль. Спонсируемое лицо обязано представить отчет о целевом использовании спонсорской помощи, то есть о проведении мероприятия, которое было спонсировано, и о размещении в ходе его рекламы спонсора. Если реклама не осуществлена, спонсор имеет право на возврат своих средств и не вправе списать спонсорскую помощь в расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 30. 10. 2006 № 20-12/95217).


Пример.

Организация-рекламораспространительобратилась в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора задолженности за рекламные услуги и процентов за пользование денежными средствами.

Возражая против иска, спонсор ссылался на то, что распространенная о нем информация не отвечала общему определению рекламы, сформулированному в ст. 2 Закона о рекламе.

Оценив доводы сторон, суд в своем решении правомерно указал следующее.

По условиям договора рекламораспространитель (телерадиокомпания) обязался указывать в титрах конкретной передачи организацию-спонсора и номера ее телефонов, а последняя должна была ежемесячно перечислять спонсорский взнос в денежной форме.

Следовательно, между сторонами был заключен договор об установлении спонсорских отношений.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законами и иными правовыми актами.

Рекламой юридического лица является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об этом лице, которая призвана формировать и поддерживать к нему интерес и предназначена для неопределенного круга потребителей.

В данном случае способ подачи, объем информации, при которых она была способна обеспечить интерес к рекламируемому лицу, были определены по свободному волеизъявлению последнего.

При таких условиях суд обоснованно признал рекламой распространявшуюся истцом информацию и удовлетворил требование о взыскании со спонсора платы за рекламу и процентов.

(п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)


Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого. В то же время существенное искажение наименования спонсора или отсутствие информации о нем не может считаться надлежащей рекламой спонсора (письмо Минфина России от 16. 09. 2005 № 03-03-04/1/207).


Пример.

Организатор зрелищного мероприятия обратился в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора суммы неперечисленного спонсорского взноса и договорной неустойки за просрочку его уплаты.

По условиям договора об оказании спонсорской поддержки спонсор должен был перечислить определенную сумму денежных средств и предоставить на время мероприятия имущество, а организатор мероприятия обязался оказать спонсору ряд рекламных услуг, в число которых входило распространение информации о финансовой поддержке в буклетах, иной документации, наружной рекламе и средствах массовой информации.

Спонсором по договору выступало товарищество с ограниченной ответственностью, производственное творческое объединение «Х», зарегистрированное в городе Н., а в газетных публикациях, пресс-релизе мероприятия спонсором указывалось производственно-техническое объединение либо фирма «Х» с упоминанием фамилии руководителя организации – спонсора и места ее регистрации или без упоминания этих сведений.

Спонсор предоставил суду данные о регистрации на соответствующей территории десяти юридических лиц различных организационно-правовых форм с наименованием «Х».

Таким образом, распространенные организатором сведения явно не позволяли определить действительного спонсора мероприятия. Считать такие публикации рекламой спонсора у суда оснований не было: на основании п. 1 ст. 54 ГК РФ указание на организационно-правовую форму юридического лица является частью его наименования.

Срок передачи денежного взноса спонсора истекал за один день до начала мероприятия. К этому моменту недостоверная реклама в печатных изданиях уже была опубликована.

Исходя из содержания договора об оказании спонсорской поддержки, заключенного сторонами, обязательства последних являлись встречными и подчинялись правилам ст. 328 ГК РФ.

Поскольку предоставление спонсорского взноса было обусловлено определенным объемом рекламных услуг, часть из которых не была оказана, суд в удовлетворении иска отказал.

(п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)


Пример.

По договору, заключенному между ООО и рекламным агентством, общество вносило спонсорский вклад в производство телевизионного сериала в виде денежных средств, продукции с изображением своей фирменной символики и другого имущества, необходимого для обеспечения съемок фильма, а агентство обеспечивало разработку, изготовление и последующее распространение рекламных материалов ООО (в том числе спонсорских обозначений в виде кадров, титров и прочих форм носителей) в телевизионномсериале, а также в местах осуществления съемок.

Созданный телевизионный сериал содержал сцены с присутствием рекламной продукции общества без предварительного сообщения об этом, а в титрах к нему содержалось упоминание об ООО (спонсоре) в виде благодарности за оказанную поддержку.

Однако выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не являлось предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержавшейся в сериале. Расходы в виде спонсорского вклада в производство сериала в рассматриваемой ситуации не были расходами на рекламу для целей налогообложения прибыли.


Если спонсорская реклама размещается в печатных средствах массовой информации, она должна предваряться указанием «на правах рекламы», так же как и любая другая реклама в периодической печати. Это требование не распространяется на радиотрансляцию спонсорской рекламы, а также прерывание телепередачи (телепрограммы) спонсорской рекламой (ст. 14—16 Закона о рекламе, письмо Минфина России от 05. 09. 2006 № 03-03-04/2/201).