BzBook.ru

Учет и налогообложение расходов на рекламу

8. 3. Реклама на транспортных средствах.

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах, в метро и т. д. ) не относится к наружной рекламе и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письма Минфина России от 02. 11. 2005 № 03-03-04/1/334, от 15. 07. 2005 № 03-03-04/1/75, от 30. 12. 2005 № 03-03-04/2/148, УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216, ФНС России от 25. 11. 2004 № 02-4-08/325, УФНС России по г. Москве от 17. 06. 2005 № 20-12/43630).

Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Часть 2 ст. 20, часть 2 ст. 39 Закона о рекламе запрещают с 2007 года использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций. Так, размещение рекламы на транспортном средстве, основным предназначением которого является распространение рекламы (в том числе создание транспортного средства в виде определенного товара), а также переоборудование транспортного средства для распространения рекламы с частичной утратой тех функций транспортного средства, для выполнения которых оно было создано изначально (в том числе переоборудование транспортного средства в вид определенного товара), должно рассматриваться как неисполнение установленных Законом о рекламе требований (см. письмо ФАС России от 19. 05. 2006 № АК/7654).

Запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:

– специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

– оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

– федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

– предназначенных для перевозки опасных грузов.

Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.

Реклама на транспортных средствах не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т. д. ) не относится к наружной и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письмо УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216).

С 2006 года предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах может быть переведена на уплату ЕНВД. Под транспортными средствами для целей ЕНВД понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Исходя из норм ст. 346. 27 НК РФ под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т. д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов вышеуказанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Физическим показателем, характеризующим этот вид деятельности, является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, а показатель базовой доходности установлен в размере 10 000 руб. в месяц (ст. 346. 29 НК РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств плательщиком ЕНВД признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства (заказчик), и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, при которой транспортное средство принадлежит самой рекламной организации) (см. письма Минфина России от 29. 05. 2007 № 03-11-04/3/179, от 23. 03. 2007 № 03-11-04/3/78, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/24, от 20. 07. 2006 № 03-11-04/3/354, от 16. 06. 2006 № 03-11-04/3/290, от 27. 03. 2006 № 03-11-04/3/156, от 17. 03. 2006 № 03-11-04/3/140, от 27. 12. 2005 № 03-11-04/3/186).

Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Отметим, что осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек (стикеров), содержащих рекламную информацию, не подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 27. 12. 2005 № 03-11-04/3/186).

Доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) поверхностей транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Предпринимательская деятельность по изготовлению и монтажу (наклейке) рекламной информации, а также демонтаж рекламных изображений и переклейка плакатов с рекламной информацией, размещаемых на поверхностях транспортных средств, не относятся к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации. Доходы, извлекаемые организацией от такой предпринимательской деятельности, не переводятся на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 17. 02. 2006 № 03-11-04/3/86).