BzBook.ru

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

5.2. Давальческое сырье (материалы)

5.2.1. Общие положения.

С совместной деятельностью сходны взаимоотношения сторон на основе возмездных договоров, предусматривающих переработку давальческого сырья (материалов).

Сущность хозяйственных операций с использованием давальческого сырья (или хозяйственных операций по договору толлинга) заключается в передаче одной стороной другой стороне сырья и материалов на переработку без перехода права собственности на готовую продукцию к предприятию-переработчику.

При выработке продукции из давальческого сырья перерабатывающие организации не приобретают сырье для выработки продукции, а оказывают владельцу сырья услуги по его переработке и, как правило, не занимаются реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращают ее владельцу сырья или по договоренности с ним передают для дальнейшей реализации посреднику.

Отношения сторон по договору толлинга выгодны как стороне, передающей сырье на переработку, не обладающей часто соответствующими производственными мощностями и потому снижающей производственные затраты, так и предприятиям-переработчикам, которые не обременяют себя функциями и затратами по реализации продукции.

Согласно п. 156 Методических указаний по учету МПЗ под давальческими материалами понимаются материалы, принятые от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

При выработке продукции из давальческого сырья перерабатывающие организации не приобретают сырье для выработки продукции, а оказывают владельцу сырья услуги по его переработке и, как правило, не занимаются реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращают ее владельцу сырья или по договоренности с ним передают ее для дальнейшей реализации посреднику.

5.2.2. Особенности заключения договоров с использованием давальческого сырья.

Сторонами сделки с давальческим сырьем являются организация – собственник сырья (давалец) и организация – переработчик давальческого сырья.

В общем случае договор толлинга является разновидностью договора подряда (глава 37 ГК РФ). При этом в соответствии со ст. 220 ГК РФ право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (давальцем). Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь (готовую продукцию) приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку материалов для себя.

В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 28.05.1996 № 607/96 договор о приеме продукции для переработки и о поставке вновь изготовленной продукции из давальческого сырья является смешанным договором, содержащим в том числе элементы договора поставки.

Если заказчик в качестве оплаты стоимости выполненных работ обязуется по договору поставить исполнителю сырье, то такой договор считается смешанным и включает элементы договоров подряда и поставки.

Согласно договору толлинга сырье может быть передано на доработку или на переработку с целью получения готового конечного продукта.

По договору переработки давалец, приобретший право собственности на изготовленную продукцию, обязан возместить стоимость переработки перерабатывающему предприятию. При этом если право собственности на продукцию приобретает переработчик, он и должен возместить давальцу стоимость предоставленных им материалов.

Распределение рисков между сторонами договора на переработку (доработку) давальческого сырья регулируется ст. 705 ГК РФ. В частности, если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет предоставившая их сторона (то есть давалец), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции – исполнитель (то есть переработчик). Таким образом, в заключаемом договоре стороны могут определить специальные правила распределения рисков или сослаться на использование общеустановленных принципов распределения рисков.

Согласно п. 3 ст. 220 ГК РФ организация-давалец, утратившая переданные для переработки (доработки) материалы (сырье) в результате недобросовестных действий переработчика, вправе потребовать передачи новой вещи в собственность и возмещения причиненных убытков.

В заключаемом между сторонами договоре также предусматриваются:

– порядок передачи материалов (сырья) в переработку и сдачи-приемки уже переработанных материалов (сырья);

– порядок проведения расчетов по договору (денежными средствами, передаваемым сырьем, изготовленной продукцией, в смешанной форме с отражением долей расчетов и т.д.);

– порядок использования возвратных отходов (передаются заказчику или остаются у исполнителя на безвозмездной основе или за плату, в том числе через снижение стоимости услуг);

– любые дополнительные условия (передача переработанных материалов или изготовленной продукции в пользу третьих лиц, в том числе на условиях договора комиссии и т.д.).

5.2.3. Оценка давальческого сырья, изготовленной продукции и услуг по договору.

Ценообразование по договору толлинга строится на договорных началах. При этом стоимость услуг определяется на основании предполагаемых затрат организации-переработчика и согласованного сторонами уровня рентабельности работ.

В основу стоимости оказываемых услуг могут быть положены как сложившиеся на соответствующем региональном рынке расценки на выполнение работ аналогичного рода, так и представленные обоснованные затраты переработчика (калькуляция или смета затрат).

При ограниченной возможности выполнения работ третьей стороной (только предприятие-переработчик имеет соответствующие производственные мощности, необходимое оборудование и т.д.) уровень рентабельности может быть выше, чем в условиях конкуренции за право выполнения работ по переработке сырья.

В договоре могут устанавливаться как наценки на оказываемые услуги (специфичность и особые условия выполнения работ, срочность и важность выполняемых работ и т.д.), так и скидки (наличие постоянных связей, большая сумма заказа, предоставление части продукции или сырья в собственность переработчика и т.д.).

Стороны предусматривают в договоре варианты оплаты услуг, в том числе формы расчетов, которые выражаются в следующем:

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается денежными средствами по согласованной цене, включающей соответствующие налоги;

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается частью изготовленной предприятием-переработчиком готовой продукции;

– в переработку поступает только часть давальческого сырья, другая же часть давальческого сырья засчитывается в счет платежей заказчика и переходит в собственность предприятия-переработчика.

Как правило, стороны используют первый вид расчетов.

Оценка сырья (материалов), передаваемого в качестве давальческого сырья (материалов), производится на основании заключаемого сторонами договора или первичных документов, по которым производится передача сырья (материалов).

Передавая сырье (материалы) переработчику, заказчик оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (по типовой форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»), указывая «давальческоесырье» . Эта накладная составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны договора, и подписывается представителями сторон договора.

Передаваемое сырье (материалы) оцениваются организацией-давальцем на основе положений ПБУ 5/01 с включением всех затрат, связанных с приобретением данных материально-производственных запасов. В частности, согласно п. 6 ПБУ 5/01 на увеличение стоимости сырья (материалов) могут быть отнесены затраты по их доставке до склада переработчика.

Учет сырья (материалов) производится по оценке, указанной в договоре или накладной, и у организации-переработчика.

По результатам переработки (доработки) прием-передача готовой продукции оформляется двусторонним актом с приложением к нему отчета переработчика о расходе сырья (материалов). Если условиями договора предусмотрена только доработка материалов, материалы могут приходоваться у организации-давальца по приходному ордеру (форма № М-4).

По факту подписания акта приемки готовой продукции и ее доставки организация-давалец оценивает готовую продукцию с учетом требований ПБУ 5/01.

В частности, в стоимость продукции должны быть включены следующие затраты организации-давальца, без учета сумм НДС и иных возмещаемых налогов (в частности, акцизов), за исключением случаев, специально оговоренных действующим законодательством:

– стоимость израсходованного давальческого сырья (материалов) с учетом произведенных расходов по их доставке к переработчику и требуемой доработке;

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организации-переработчику;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с заключением, сопровождением и реализацией договора толлинга;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую производилось заключение и сопровождение договора толлинга;

– расходы по страхованию сырья (материалов) и готовой продукции;

– затраты по доставке готовой продукции (услуги транспорта и т.д.);

– иные затраты по доведению сырья (материалов) и готовой продукции до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

5.2.4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с использованием давальческого сырья.

5.2.4.1. Бухгалтерский учет у организации-давальца.

Бухгалтерский учет операций по передаче сырья переработчику и получению от него готовой продукции организуется у организации-давальца с соблюдением следующих принципов:

– для организации аналитического учета сырья и материалов, передаваемых в переработку, к счету 10 открывается отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

– до оприходования готовой продукции по соответствующим счетам учета на счетах учета затрат на производство должна быть отражена стоимость переданных в переработку сырья и материалов, а на счетах, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, – расходы по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам.

Исходя из этого хозяйственные операции у организации-давальца оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т1ОК-т6О – стоимость приобретенных материалов, подлежащих в дальнейшем передаче организации-переработчику на давальческих условиях;

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т6О – НДС со стоимости приобретенных материалов;

Д-т6ОК-т51 – оплата стоимости приобретенных материалов;

Д-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т19 – зачет сумм «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам;

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т2О «Основное производство» К-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – отнесение по получении готовой продукции на затраты производства стоимости ранее переданных в переработку сырья и материалов;

Д-тЧЗК-т2О, 60, 76 – принятие к учету продукции, изготовленной из переданного ранее давальческого сырья, по стоимости, включающей стоимость переданных материалов (сырья), а также расходы по оплате услуг по их переработке;

Д-т19К-т6О, 76 – НДС со стоимости услуг по переработке ранее переданного давальческого сырья;

Д-т68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т19 – зачет НДС по оплаченным услугам по переработке давальческого сырья;

Д-т6О, 76К-т51 – оплата услуг по переработке давальческого сырья.

Если давальческое сырье (материалы) передается только с целью доработки, в бухгалтерском учете организации-давальца оформляются следующие записи:

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – передача материалов в доработку;

Д-т1ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – принятие материалов из доработки;

Д-т1ОК-т6О – увеличение учетной стоимости на стоимость доработанных материалов;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости услуг по доработке материалов.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы передаются организации-давальцу, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т2ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных при изготовлении продукции на давальческой основе (за минусом стоимости возвратных отходов);

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость возвратных отходов.

5.2.4.2. Бухгалтерский учет у предприятия-переработчика.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 156 Методических указаний по учету МПЗ сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье) предприятием-переработчиком, но не оплачиваемые им, должны учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Оприходование данных материалов производится по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их хранения и переработки.

Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с отражением в нем отличительных признаков, означающих, что материалы поступили на предприятие на давальческих условиях.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика) в общеустановленном порядке.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации-переработчика оформляются следующие записи:

Д-тзабалансовогосчетаООЗ – принятие к учету стоимости сырья и материалов, принятых в переработку от заказчика-давальца;

Д-т2ОК-т7О «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. – учет расходов на переработку давальческого сырья (оказание услуг по переработке давальческого сырья в пользу заказчика-давальца);

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т9О, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-т9О, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К-т99 «Прибыли и убытки» – определение финансового результата по обычным видам деятельности (производится по итогам месяца в составе всех доходов и расходов по обычным видам деятельности);

Д-т51К-т62 – оплата заказчиком-давальцем стоимости оказанных услуг;

К-тзабалансовогосчетаООЗ – списание стоимости давальческих сырья и материалов по факту передачи готовой продукции заказчику-давальцу.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы остаются в пользовании организации-переработчика, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т98«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость возвратных отходов, переданных организации-переработчику без оплаты;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете прочих доходов организации при дальнейшем использовании полученных безвозмездно возвратных отходов в учете;

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т62 – уменьшение стоимости оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т76 – принятие возвратных отходов к учету с одновременным отражением задолженности по их оплате в пользу организации-давальца.

5.2.5. Особенности отражения хозяйственных операций по договорам, предусматривающим передачу переработчику части сырья или готовой продукции.

Как отмечалось выше, в заключаемом сторонами договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача организации-переработчику части сырья или изготовленной продукции.

Исходя из положений ст. 567 ГК РФ при использовании так называемой взаимозачетной схемы организация-переработчик обязуется изготовить продукцию из полученного в переработку давальческого сырья, а давалец – предоставить часть такого рода сырья или же готовой продукции в собственность переработчика, а в случае, если это предусмотрено договором, – и доплатить определенную сумму. После выполнения каждой из сторон взятых на себя обязательств договор считается исполненным.

Договор может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. В первом случае оплата услуг переработчика осуществляется согласованным объемом сырья или продукции, во втором же случае давалец обязан произвести доплату в согласованном сторонами размере. Оценка сырья, продукции и услуг для целей расчетов по договору осуществляется сторонами на свободных рыночных началах.

При отражении операций по взаимозачетной схеме организации обязаны соблюдать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Так, в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка организации-переработчика должна отражаться исходя из стоимости получаемых им от давальца сырья или продукции, в качестве которой принимаются цены, по которым в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных сырья или продукции (подтверждено п. 10 ПБУ 5/01).

При невозможности установить стоимость сырья или готовой продукции, полученных организацией-переработчиком, выручка определяется стоимостью услуг по переработке сырья (такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оценивает свои услуги по переработке) и соответствующей суммой доплаты.

Давалец руководствуется положениями п. 6.3 ПБУ 10/99: расходы по оплате услуг организации-переработчика отражаются в бухгалтерском учете исходя из стоимости сырья или готовой продукции, передаваемых в собственность переработчика (в качестве такой стоимости применяются обычно используемые давальцем цены на сырье и продукцию). При невозможности оценить таким образом расходы по оплате услуг они равняются стоимости таких услуг, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах давалец оплачивает услуги по переработке.

Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой налоговые органы имеют право проверять правильность используемых для исчисления налогов цен по взаимозачетным (товарообменным, бартерным) операциям. Это означает, что для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны должны принимать для целей налогообложения по договору толлинга рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию) исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок.

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – стоимость материалов, переданных в переработку (доработку);

Д-тЧ5 «Товары отгруженные» К-т1О – стоимость материалов, передаваемых исполнителю в качестве оплаты работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т2ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных на переработку (доработку) давальческого сырья;

Д-тЧЗК-т2О, 60 – принятие к учету продукции, изготовленной из давальческого сырья (соответственно материальные затраты и стоимость услуг по переработке или доработке давальческого сырья);

Д-т19К-т6О, 76 – НДС со стоимости работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т6ОК-т91, субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете доходов от передачи сторонним организациям сырья и материалов (по согласованным сторонами ценам);

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-тЧ5 – списание стоимости переданных в форме оплаты за оказанные услуги материалов и сырья (по учетным ценам);

у организации – переработчика :

Д-тООЗ – принятие к учету сырья и материалов, полученных от давальца [6];

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – выручка от оказания услуг по переработке (доработке) давальческого сырья;

К-тООЗ – списание сырья и материалов, принятых ранее в порядке давальческого сырья;

Д-т1ОК-т6О – стоимость материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ, уменьшение его задолженности;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ;

Д-т6ОК-т62 – зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче организации-переработчику в счет оплаты выполненных работ.

Если по договору в порядке оплаты выполненных работ передается изготовленная продукция, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-тЧЗК-т2О, 60 – оприходование продукции, поступившей из переработки, в части приходящихся на нее затрат и услуг сторонних организаций по переработке;

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – выручка от реализации изготовленной из давальческого сырья продукции, на величину которой уменьшается задолженность перед организацией-переработчиком;

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости продукции, изготовленной из давальческого сырья и подлежащей передаче в порядке оплаты выполненных работ по переработке;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О, 60 – стоимость материалов и услуг по переработке, приходящихся на готовую продукцию, передаваемую организации-переработчику в порядке оплаты выполненных работ по переработке;

Д-т6ОК-т62 – зачет обязательств сторонами (по согласованным ценам на изготовленную из давальческого сырья продукцию);

у организации – переработчика :

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-тЧЗК-т6О – принятие по согласованным сторонами ценам продукции, изготовленной из давальческого сырья, стоимость которой засчитывается в счет оплаты давальца за выполненные работы по переработке давальческого сырья;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости продукции, подлежащей передаче организации-переработчику в порядке оплаты выполненных ею работ;

Д-т6ОК-т62 – зачет взаимных обязательств.

Если получаемая организацией-переработчиком изготовленная продукция планируется для использования в качестве материальных запасов, она приходуется на счете 10.

5.2.6. Налогообложение хозяйственных операций с использованием давальческого сырья.

В соответствии с п. 5 ст. 154 НК РФ при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база по НДС определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Организация-давалец уплачивает НДС в общеустановленном порядке, засчитывая сумму налога, уплаченную за оказанные услуги по переработке давальческого сырья.

Главой 25 НК РФ не установлены особенности для определения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям, связанным с использованием давальческого сырья.

В связи с этим налогооблагаемая прибыль организациидавальца определяется как разница между выручкой от реализации продукции, изготовленной из давальческого сырья (материалов), и затратами на приобретение сырья (материалов) и их обработку.

Организация-переработчик уплачивает налог на прибыль с разницы между получаемым вознаграждением за оказание услуг по переработке и затратами на переработку давальческого сырья и материалов.

5.2.7. Бухгалтерский учет и налогообложение отдельных видов операций.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения отдельных видов операций, связанных с переработкой давальческого сырья.

Швейноепроизводство. В швейном производстве предприятия-переработчики могут оказывать на давальческих условиях услуги по изготовлению из материалов заказчика одежды (специальной одежды), а также по выполнению из материалов заказчика ремонтных работ.

При этом давальцами могут быть как юридические лица (при заключении договоров на пошив специальной одежды, форменной одежды и т.д.), так и физические лица.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (далее – Правила бытового обслуживания), договор об оказании услуги (выполнении работы) в пользу физического лица оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ) и должен содержать следующие сведения:

– фирменное наименование (наименование) и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя;

– вид услуги (работы);

– цена услуги (работы);

– точное наименование, описание и цена материалов, предоставляемых заказчиком;

– отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;

– дата приема и исполнения заказа;

– гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации или договором либо предусмотрены обычаем делового оборота;

– другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);

– должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Договор об оказании услуги (выполнении работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться также путем выдачи кассового чека, билета, а также жетона или талона.

Работы, осуществляемые по заказу юридических лиц, выполняются швейными предприятиями на основании двусторонних договоров или иных договорных документов (гарантийных писем, заявок и т.д.).

Ценообразование на выполняемые работы, как правило, строится на основе прейскурантов предприятия-исполнителя по пошиву и ремонту тех или иных изделий. Стоимость материала, предоставляемого заказчиком, дополнительной оплате не подлежит при условии, что материал соответствует требованиям, предъявляемым к нему, и не требует дополнительной обработки.

Во всех случаях выполнения работы полностью или частично из материала (вещи) заказчика исполнитель отвечает за сохранность материала (вещи) и правильное их использование. После окончания работы исполнитель обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося неиспользованного материала.

В случае полной или частичной утраты (повреждения) материала (вещи), принятого от заказчика, исполнитель в соответствии с Правилами бытового обслуживания обязан в трехдневный срок заменить его однородным материалом (вещью) аналогичного качества и по желанию заказчика изготовить изделие из однородного материала (вещи) в разумный срок, а при отсутствии однородного материала (вещи) аналогичного качества – возместить заказчику двукратную цену утраченного (поврежденного) материала (вещи), а также расходы, понесенные заказчиком.

В свою очередь, заказчик вправе в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора, но только при этом он должен уплатить исполнителю часть установленной цены пропорционально части выполненной работы до уведомления об отказе от исполнения договора (п. 13 Правил бытового обслуживания). Кроме того, заказчик обязан возместить исполнителю расходы, произведенные до момента отказа от исполнения договора, если они не входят в вышеуказанную часть цены выполненной работы.

Расчеты с заказчиками – физическими лицами осуществляются с применением ККТ. И только применение документов строгой отчетности позволяет организовать расчеты без применения ККТ. Письмом Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-33 утверждены формы документов строгой отчетности, используемые организациями бытового обслуживания при расчетах с населением без применения ККТ.

Для организации расчетов швейные предприятия применяют формы № БО-4 и БО-9.

Во всех случаях выдача чека контрольно-кассового аппарата потребителю или квитанции, в которой не отражены все обязательные реквизиты договора с потребителем, не освобождает организации от составления в установленном порядке договора услуг.

Расчеты с юридическими лицами оформляются швейными предприятиями с применением документов строгой отчетности, контрольно-кассовых аппаратов или с использованием приходных кассовых ордеров.

Как правило, работы по пошиву (ремонту) изделий оплачиваются заказчиком в предварительном порядке с выдачей полного или частичного аванса.

Материалы заказчика, принятые исполнителем для выполнения заказа, учитываются на забалансовом счете 003 и списываются с этого счета на основании составляемого отчета по нормам раскроя и другим показателям. В случае оплаты остатков материала заказчика они приходуются по учету предприятия как приобретенные.

Сельскоехозяйство. В сельском хозяйстве на давальческих условиях перерабатывающим предприятиям могут передаваться молоко (для получения сметаны и прочих молочных продуктов), сахарная свекла (для получения сахара), подсолнечник (для получения подсолнечного масла), зерна (для получения муки), скот (для получения мяса и мясопродуктов) и т.д.

Для отношений по передаче для переработки сельскохозяйственного сырья характерен вид расчетов, при котором за оказанные услуги по переработке давалец рассчитывается частью сырья или готовой продукцией, изготовленной из этого сырья.

Учет затрат на хранение и переработку давальческого сельскохозяйственного сырья ведется предприятием-переработчиком на счете 20 в случае, если выполняемые работы соответствуют цели, для достижения которой создавалось предприятие, или на счете 23 «Вспомогательные производства», если выполняемые работы являются вспомогательными по отношению к основной деятельности.

Так, непосредственные затраты по переработке зерна на мельнице отражаются на счете 20, тогда как затраты по хранению, подготовке и первичной переработке зерна —на счете 23.

Кроме того, возможен вариант, при котором предприятиеисполнитель получает сырье заказчика только на хранение без соответствующей переработки (например, элеватор принимает зерно только на хранение). В таком случае учет полученного сырья организуется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а затраты по хранению – на соответствующих счетах учета затрат.

Строительство. В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков и непосредственно от заказчиков.

При этом поступление материалов от заказчиков следует отличать от поставки материалов заказчика на давальческих условиях. Основой для разграничения таких схем является переход права собственности на передаваемые материалы. Если при использовании схемы «поступлениематериаловотзаказчика» право собственности на материалы переходит к поставщику по соответствующим первичным документам, то при использовании схемы «поставкаматериаловзаказчиканадавальческихусловиях» давальческие материалы остаются в собственности заказчика при приеме выполненных работ.

Схема «поступлениематериаловотзаказчика» строится на основе ст. 745 ГК РФ, в соответствии с которой обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляется заказчиком.

При принятии материалов заказчика подрядчик должен обеспечить учет полученных материалов на счете 10, субсчет «Строительные материалы». Передача материалов оформляется соответствующими первичными документами (накладными, актами на передачу материалов и т.д.).

При использовании материалов заказчика читателям следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7.8 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, стоимость материалов, полученных от заказчика, включается в выполненный объем работ.

В связи с этим стоимость материалов, переданных заказчиком подрядчику, отражается на основании счета-фактуры и накладной по дебету счета 10 и кредиту счета 62 и включается в дальнейшем в сметную стоимость строящегося объекта (себестоимость строительства).

При расчетах стоимость материалов, полученных от заказчика, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм, в связи с чем в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3, утвержденная постановлением Росстата от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ») указываются общая стоимость работ, а также суммы удержаний за переданные заказчиком материалы. По итогу справки сумма к оплате определяется как разница между общей стоимостью работ и суммой удержаний стоимости материалов.

Во всех случаях НДС исчисляется подрядчиком к полному объему выполненных строительно-монтажных работ, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы же «входного» НДС по таким материалам принимаются подрядчиком к зачету на основании первичных документов при условии отражения в таких документах суммы налога отдельной строкой.

Схема использования давальческих строительных материалов строится на основе ст. 713 ГК РФ, согласно которой подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо; после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Оборотом, облагаемым НДС при использовании строительно-монтажными организациями давальческих материалов заказчика, является объем работ по укладке материалов в строительство без стоимости самих материалов.

Учет давальческих материалов осуществляется на забалансовом счете 003.

В справке (форма № КС-3) отражается сметная стоимость строительных работ без стоимости давальческих материалов.