BzBook.ru

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

5.2.5. Особенности отражения хозяйственных операций по договорам, предусматривающим передачу переработчику части сырья или готовой продукции

Как отмечалось выше, в заключаемом сторонами договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача организации-переработчику части сырья или изготовленной продукции.

Исходя из положений ст. 567 ГК РФ при использовании так называемой взаимозачетной схемы организация-переработчик обязуется изготовить продукцию из полученного в переработку давальческого сырья, а давалец – предоставить часть такого рода сырья или же готовой продукции в собственность переработчика, а в случае, если это предусмотрено договором, – и доплатить определенную сумму. После выполнения каждой из сторон взятых на себя обязательств договор считается исполненным.

Договор может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. В первом случае оплата услуг переработчика осуществляется согласованным объемом сырья или продукции, во втором же случае давалец обязан произвести доплату в согласованном сторонами размере. Оценка сырья, продукции и услуг для целей расчетов по договору осуществляется сторонами на свободных рыночных началах.

При отражении операций по взаимозачетной схеме организации обязаны соблюдать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Так, в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка организации-переработчика должна отражаться исходя из стоимости получаемых им от давальца сырья или продукции, в качестве которой принимаются цены, по которым в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных сырья или продукции (подтверждено п. 10 ПБУ 5/01).

При невозможности установить стоимость сырья или готовой продукции, полученных организацией-переработчиком, выручка определяется стоимостью услуг по переработке сырья (такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оценивает свои услуги по переработке) и соответствующей суммой доплаты.

Давалец руководствуется положениями п. 6.3 ПБУ 10/99: расходы по оплате услуг организации-переработчика отражаются в бухгалтерском учете исходя из стоимости сырья или готовой продукции, передаваемых в собственность переработчика (в качестве такой стоимости применяются обычно используемые давальцем цены на сырье и продукцию). При невозможности оценить таким образом расходы по оплате услуг они равняются стоимости таких услуг, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах давалец оплачивает услуги по переработке.

Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой налоговые органы имеют право проверять правильность используемых для исчисления налогов цен по взаимозачетным (товарообменным, бартерным) операциям. Это означает, что для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны должны принимать для целей налогообложения по договору толлинга рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию) исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок.

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – стоимость материалов, переданных в переработку (доработку);

Д-тЧ5 «Товары отгруженные» К-т1О – стоимость материалов, передаваемых исполнителю в качестве оплаты работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т2ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных на переработку (доработку) давальческого сырья;

Д-тЧЗК-т2О, 60 – принятие к учету продукции, изготовленной из давальческого сырья (соответственно материальные затраты и стоимость услуг по переработке или доработке давальческого сырья);

Д-т19К-т6О, 76 – НДС со стоимости работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т6ОК-т91, субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете доходов от передачи сторонним организациям сырья и материалов (по согласованным сторонами ценам);

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-тЧ5 – списание стоимости переданных в форме оплаты за оказанные услуги материалов и сырья (по учетным ценам);

у организации – переработчика :

Д-тООЗ – принятие к учету сырья и материалов, полученных от давальца [6];

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – выручка от оказания услуг по переработке (доработке) давальческого сырья;

К-тООЗ – списание сырья и материалов, принятых ранее в порядке давальческого сырья;

Д-т1ОК-т6О – стоимость материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ, уменьшение его задолженности;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ;

Д-т6ОК-т62 – зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче организации-переработчику в счет оплаты выполненных работ.

Если по договору в порядке оплаты выполненных работ передается изготовленная продукция, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-тЧЗК-т2О, 60 – оприходование продукции, поступившей из переработки, в части приходящихся на нее затрат и услуг сторонних организаций по переработке;

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – выручка от реализации изготовленной из давальческого сырья продукции, на величину которой уменьшается задолженность перед организацией-переработчиком;

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости продукции, изготовленной из давальческого сырья и подлежащей передаче в порядке оплаты выполненных работ по переработке;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О, 60 – стоимость материалов и услуг по переработке, приходящихся на готовую продукцию, передаваемую организации-переработчику в порядке оплаты выполненных работ по переработке;

Д-т6ОК-т62 – зачет обязательств сторонами (по согласованным ценам на изготовленную из давальческого сырья продукцию);

у организации – переработчика :

Д-т62К-т9О, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-тЧЗК-т6О – принятие по согласованным сторонами ценам продукции, изготовленной из давальческого сырья, стоимость которой засчитывается в счет оплаты давальца за выполненные работы по переработке давальческого сырья;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости продукции, подлежащей передаче организации-переработчику в порядке оплаты выполненных ею работ;

Д-т6ОК-т62 – зачет взаимных обязательств.

Если получаемая организацией-переработчиком изготовленная продукция планируется для использования в качестве материальных запасов, она приходуется на счете 10.