BzBook.ru

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

5.2.4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с использованием давальческого сырья

5.2.4.1. Бухгалтерский учет у организации-давальца.

Бухгалтерский учет операций по передаче сырья переработчику и получению от него готовой продукции организуется у организации-давальца с соблюдением следующих принципов:

– для организации аналитического учета сырья и материалов, передаваемых в переработку, к счету 10 открывается отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

– до оприходования готовой продукции по соответствующим счетам учета на счетах учета затрат на производство должна быть отражена стоимость переданных в переработку сырья и материалов, а на счетах, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, – расходы по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам.

Исходя из этого хозяйственные операции у организации-давальца оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т1ОК-т6О – стоимость приобретенных материалов, подлежащих в дальнейшем передаче организации-переработчику на давальческих условиях;

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т6О – НДС со стоимости приобретенных материалов;

Д-т6ОК-т51 – оплата стоимости приобретенных материалов;

Д-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т19 – зачет сумм «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам;

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т2О «Основное производство» К-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – отнесение по получении готовой продукции на затраты производства стоимости ранее переданных в переработку сырья и материалов;

Д-тЧЗК-т2О, 60, 76 – принятие к учету продукции, изготовленной из переданного ранее давальческого сырья, по стоимости, включающей стоимость переданных материалов (сырья), а также расходы по оплате услуг по их переработке;

Д-т19К-т6О, 76 – НДС со стоимости услуг по переработке ранее переданного давальческого сырья;

Д-т68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т19 – зачет НДС по оплаченным услугам по переработке давальческого сырья;

Д-т6О, 76К-т51 – оплата услуг по переработке давальческого сырья.

Если давальческое сырье (материалы) передается только с целью доработки, в бухгалтерском учете организации-давальца оформляются следующие записи:

Д-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т1О – передача материалов в доработку;

Д-т1ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – принятие материалов из доработки;

Д-т1ОК-т6О – увеличение учетной стоимости на стоимость доработанных материалов;

Д-т19К-т6О – НДС со стоимости услуг по доработке материалов.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы передаются организации-давальцу, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т2ОК-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных при изготовлении продукции на давальческой основе (за минусом стоимости возвратных отходов);

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т1О, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость возвратных отходов.

5.2.4.2. Бухгалтерский учет у предприятия-переработчика.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 156 Методических указаний по учету МПЗ сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье) предприятием-переработчиком, но не оплачиваемые им, должны учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Оприходование данных материалов производится по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их хранения и переработки.

Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с отражением в нем отличительных признаков, означающих, что материалы поступили на предприятие на давальческих условиях.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика) в общеустановленном порядке.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации-переработчика оформляются следующие записи:

Д-тзабалансовогосчетаООЗ – принятие к учету стоимости сырья и материалов, принятых в переработку от заказчика-давальца;

Д-т2ОК-т7О «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. – учет расходов на переработку давальческого сырья (оказание услуг по переработке давальческого сырья в пользу заказчика-давальца);

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т9О, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т9О, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т9О, субсчет «Себестоимость продаж», К-т2О – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-т9О, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К-т99 «Прибыли и убытки» – определение финансового результата по обычным видам деятельности (производится по итогам месяца в составе всех доходов и расходов по обычным видам деятельности);

Д-т51К-т62 – оплата заказчиком-давальцем стоимости оказанных услуг;

К-тзабалансовогосчетаООЗ – списание стоимости давальческих сырья и материалов по факту передачи готовой продукции заказчику-давальцу.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы остаются в пользовании организации-переработчика, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т98«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость возвратных отходов, переданных организации-переработчику без оплаты;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете прочих доходов организации при дальнейшем использовании полученных безвозмездно возвратных отходов в учете;

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т62 – уменьшение стоимости оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Д-т1О, субсчет «Прочие материалы», К-т76 – принятие возвратных отходов к учету с одновременным отражением задолженности по их оплате в пользу организации-давальца.