BzBook.ru

Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение.

2.5.5. Налог на прибыль.

Общие требования, предъявляемые к организации налогового учета расходов для целей налогообложения, установлены ст. 318 НК РФ.

Для того чтобы произведенные расходы могли быть приняты к налоговому учету (и могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль), необходимо соблюдение двух основных условий:

– расходы должны быть обоснованы;

– расходы должны быть документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2006 года действует новая редакция п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которой под документально подтвержденными расходами понимаются не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Иными словами, документы, оформленные на территории иностранных государств и по правилам, которые действуют на этих территориях, принимаются к налоговому учету на общих основаниях.

Данное уточнение имеет существенное значение для организаций, осуществляющих расходы на территориях иностранных государств, и значительно увеличивают возможность уменьшения налоговой базы. В то же время принятие к учету подобных документов предполагает необходимость знания бухгалтером (или иным должностным лицом, ответственным за организацию и ведение налогового учета) обычаев делового оборота или иных требований, предъявляемых к оформлению первичных документов на территории той страны, где осуществляются расходы. Такими же знаниями должен обладать и контролирующий орган в лице налогового инспектора. Из этого, в частности, может следовать вывод о некоторой унификации требований налоговых органов посредством разработки внутреннего документа ФНС России (или Минфина России), в котором будут собраны примерные формы первичных документов, оформленные в соответствии с требованиями МСФО, а также иных нормативных документов иностранных государств.

Второе обязательное условие, при котором расходы могут быть признаны для целей налогообложения: производство затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, сохранено без изменения.

Письмом Минфина России от 07.11.2007 № 03-03-06/2/206 по поводу документального оформления командировок дано следующее разъяснение.

Согласно п. 2 Инструкции № 62 направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.

По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.

В то же время командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Таким образом, по мнению Минфина России, оформление командировочного удостоверения при направлении работников в командировку продолжительностью свыше одного дня на территории Российской Федерации соответствует требованиям, предъявляемым к документальному подтверждению расходов для целей налогообложения.

Ранее аналогичная позиция была изложена в письме Минфина России от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность. Кроме того, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, и соответственно параллельное составление приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

При этом согласно письму Минфина России от 06.12.2002 № 16-00-16/158 организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, служащих основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача работнику командировочного удостоверения.

Таким образом, оформление командировочного удостоверения не является обязательным при наличии приказа о направлении в командировку и других оправдательных документов.

Заметим, правда, что отметки в командировочном удостоверении позволяют однозначно определить даты прибытия и выбытия командированного.

Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются:

– на прямые;

– на косвенные.

К прямым расходам относятся:

– материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете такие расходы списываются на счет 20;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых производится продукция, выполняются работы или оказываются услуги.

Таким образом, расходы на командировки относятся к косвенным расходам и подлежат списанию на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором они могут быть признаны. В соответствии с подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, признающих расходы по методу начисления, датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета. При этом продолжительность командировки (до или более одного месяца) значения не имеет: до момента утверждения авансового отчета права на признание расходов у организации не возникает в принципе, а значит, не может идти и речи о частичном принятии расходов.

В то же время налогоплательщик формально имеет право на отнесение расходов по некоторым видам командировок (например, тех расходов, которые непосредственно связаны с основным производством и расходы по которым в бухгалтерском учете относятся в дебет счета 20) в состав прямых расходов с последующим распределением.

Как уже отмечалось, примерный перечень расходов на командировки установлен подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этот перечень включены:

– расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– расходы на суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

– расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, расходы на наем помещения и проезд не нормируются. Размер суточных установлен Постановлением № 93 и равен 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Напомним читателям, что для целей финансового учета организация по-прежнему может относить на себестоимость продукции (работ, услуг) все расходы, оплаченные командированным лицам, независимо от того, производятся ли выплаты в пределах, установленных нормативными актами, или по решению руководства организации выплаты производятся в повышенном размере. Однако при этом могут возникнуть постоянные налоговые обязательства, которые списываются за счет средств прибыли текущего года (с дебета счета 99).

Так как предполагается вероятность расхождения в данных финансового и налогового учета, в аналитических регистрах (бухгалтерских справках) целесообразно предусматривать дополнительную графу для сопоставления данных.