BzBook.ru

Бухгалтерский учет в торговле

Д х 6 % = (Д – Р) х 15 %;

Р = Д х 0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60 % уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60 % уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Если организация получает небольшую прибыль, т. е. доходы ненамного превосходят расходы, выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы», и, как правило, выбор в пользу этого объекта делают торговые организации.

При выборе объекта налогообложения нужно учитывать, что организации с объектом «доходы минус расходы» в некоторых ситуациях обязаны уплачивать минимальный налог. Он рассчитывается по итогам налогового периода и равен 1 % от суммы полученных доходов. Этот платеж организация на УСН обязана перечислить в бюджет, даже если получит убыток по итогам налогового периода.

Иными словами, в течение налогового периода организация на УСН перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Но если окажется, что по итогам налогового периода ЕН меньше минимального, в бюджет нужно уплатить именно минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

А что делать с авансовыми платежами по ЕН, перечисленными в бюджет в налоговом периоде? Можно ли их зачесть в счет уплаты минимального налога по итогам года?

Можно, но только в пределах 10 % от суммы авансовых платежей по ЕН. Дело в том, что минимальный налог перечисляется на отдельный код бюджетной классификации (КБК) и полностью распределяется между социальными внебюджетными фондами. ЕН перечисляется на другой КБК и распределяется между бюджетом субъекта РФ и внебюджетными фондами в пропорции 90 % / 10 %. Переплату же по авансовым платежам можно учесть в следующем налоговом периоде.

С 1 января 2006 г. изменился порядок списания в состав расходов «входного» НДС по купленным товарам. «Входной» НДС по товарам в 2006 г. организация на УСН может включить в состав расходов только одновременно с самими товарами. Но в книге учета доходов и расходов налог и товары нужно отражать в отдельных строках, так как это два разных вида затрат.

Статьи 346.16 и 346.17 НК РФ создают для торговых организаций сложности на практике. Получается, что надо не только учитывать проданные товары, но и определять, какие из них оплачены. Законодатели предлагают использовать один из способов: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и по каждой единице товаров.

Эти способы подходят для оптовых организаций. Причем выбранный вариант организация на УСН должна прописать в учетной политике. Кроме того, организации придется вести специальный регистр, в котором она будет исчислять количество и стоимость проданных товаров. Ну а если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то все данные можно отслеживать с помощью бухгалтерских счетов и аналитики к ним. Розничные магазины обычно ведут только суммовой учет проданных товаров, т. е. не выписывают покупателям первичные документы, а только пробивают кассовый чек. Однако в чеке ККТ, как правило, отсутствует количество проданных товаров. В нем проставляется лишь общая сумма покупки. Ведь специальные кассовые аппараты, сканирующие штрих-код товаров, могут позволить только большие супермаркеты, которые вряд ли применяют УСН.

Поэтому розничным магазинам, применяющим УСН, сложно определить, какие товары были реализованы. Но в связи с новыми правилами НК РФ эту проблему нужно решить. При этом те способы списания товаров, которые предложены в кодексе (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости и стоимости единицы товаров), розничным магазинам не подходят. Поэтому законодатели готовят изменения, в соответствии с которыми из НК РФ уберут требование применять методы ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости и стоимости единицы товаров. Но даже такая поправка не решит проблемы розничных продавцов, и им придется разработать собственную методику расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров.

Как вариант можно посоветовать следующую методику.

1. Розничному магазину на начало каждого месяца нужно определить стоимость оплаченных, но не реализованных товаров (Он). Сложнее всего это сделать на 1 января 2006 г. тем организациям, которые в 2005 г. не отслеживали этот показатель. В связи с этим в начале года придется провести инвентаризацию товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

А вот в следующие месяцы стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.

Для этого сначала надо рассчитать долю непроданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок/(Ср + Ок)

где Ср – стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (определяется по кассовым чекам);

Ок – стоимость товаров по продажным ценам без НДС, которые остались непроданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) х Д1,

где Ом – суммы, уплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

Оп – стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.


2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср / (Ср + Ок).


3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) х Д2,

где Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде. 4. Также необходимо определить сумму «входного» НДС, который можно отнести расходы. Сделать это можно расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18 %:

НДСр = Р х 18%,

где НДСр – сумма «входного» НДС, который относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести в расходы текущего периода.

С 1 января 2006 г. законодатели расширили перечень расходов организаций на УСН. И теперь в подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ четко сказано, что при расчете единого налога можно учесть расходы, связанные с доставкой, хранением и обслуживанием товаров. Поэтому организация на УСН имеет право списать расходы, связанные как с покупкой товаров, так и с их продажей.

Статья 346.16 НК РФ определяет два условия, выполнив которые, НДС по приобретенным товарам можно будет включать в состав затрат: товары должны быть оплачены, товары должны быть приняты в расходы.

Такое изменение невыгодно организациям, занимающимся торговлей.

Новая форма налогообложения индивидуальных предпринимателей «УСН на основе патента» установлена гл. 26.2 НК РФ. Она предназначена для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Подробный перечень видов деятельности, по которым разрешено применение такой системы, указан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Например, таких видов деятельности, как пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной), часов, техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мойка любых автотранспортных средств, копировальные работы, парикмахерские и косметические услуги, услуги химчистки, озеленительные работы и др.

Применение УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги они уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Объект налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем самостоятельно, и его можно будет сменить по истечении 3 лет с начала применения УСН.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Согласно ст. 28 Закона № 167-ФЗ такие плательщики уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер данного платежа – 150 руб. в месяц:

1) 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2) 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии индивидуального предпринимателя. Уплата фиксированного платежа может осуществляться индивидуальными предпринимателями единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не меньше месячного размера платежа.

Если предприниматель начинает осуществлять деятельность в установленном порядке, то фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, вносится за фактический период деятельности (за неполный месяц – в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности).

Перейти на УСН на основе патента можно с начала года или с первого числа любого из кварталов текущего года (см. п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Для этого предпринимателю нужно подать заявление в ИФНС России по его месту постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения такой системы налогообложения. ФНС России утвердила форму такого заявления и должна либо разрешить, либо отказать предпринимателю в выдаче патента в десятидневный срок с момента подачи заявления.

Годовая стоимость патента в соответствии с гл. 26.2 НК РФ определяется как произведение потенциально возможного годового дохода по каждому такому виду деятельности (установленного законом субъекта РФ, на территории которого осуществляет деятельность индивидуальный предприниматель) на ставку 6 %.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, должны производить оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а оплата оставшейся части стоимости патента – не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, заключит трудовой договор или договор подряда с кем-либо, т. е. нарушит условия применения УСН на основе патента, то он тут же потеряет право на применение такого специального налогового режима и автоматически окажется на обычной системе налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом стоимость патента, которую индивидуальный предприниматель оплатил государству, ему возвращена не будет. Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) будет стоить дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Если вид предпринимательской деятельности для налогообложения по патенту входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Однако размер базовой доходности не подлежит индексации с учетом инфляции – для целей налогообложения ЕНВД такая индексация осуществляется посредством применения поправочного коэффициента К1. Поэтому с 2006 г. действуют ограничения, определенные с учетом размеров базовой доходности.