BzBook.ru

Бухгалтерский учет в торговле

Пример.

Торговая организация (комиссионер) получила от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.

26 февраля 2007 г. торговая организация (комиссионер) по согласованию с комитентом отгрузила этот товар покупателю. Стоимость отгрузки118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В договоре комиссии предусмотрено, что стоимость услуг комиссионера составляет 10 % от продажной стоимости товара с учетом НДС.

Вознаграждение удерживается из денежных средств, поступивших от покупателя.

Оплата от покупателя была получена 10 марта 2007 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.

В бухгалтерском учете организация (комиссионера) сделаны записи, связанные с исчислением и уплатой НДС:

26 февраля 2007 г.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» – 118 000 руб. – отгружен товар покупателю;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. (100 000 руб. х 18 %) – исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 11 800 руб. (118 000 руб. х 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1800 руб. (100 000 руб. х 10 % х 18 %) – исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера.

10 марта 2007 г.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – получена оплата от покупателя за проданный товар;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 88 200 руб. (118 000 руб. -18 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства за вычетом НДС и суммы комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Не позднее 20 марта 2007 г. комиссионер должен представить в налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, декларацию по НДС за февраль. Сумма НДС (18 000 руб.), которую комиссионер уплатил в бюджет как налоговый агент за комитента, указывается в строке 150 раздела 2.2, а также по строке 030 раздела 1.2 декларации. При этом в налоговой декларации за февраль 2007 г. комиссионер должен отразить НДС, исчисленный со стоимости посреднических услуг, в сумме 1800 руб.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 %, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если местом реализации является территория России. Операции, облагаемые по ставке 0 %, следует отличать от операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Предполагаемую к применению нулевую ставку необходимо подтвердить, представив в налоговую инспекцию комплект соответствующих документов. Срок подготовки и представления этих документов ограничен 180 календарными днями, отсчет которых ведется от даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что торговая организация собрала эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Момент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынке. Налоговая база при осуществлении экспортных операций определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. При этом выручку в иностранной валюте экспортер должен пересчитать в российские рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Величина НДС по операциям реализации товаров на экспорт рассчитывается как сумма налогов, исчисленных отдельно по каждой такой операции.

Зачастую в условиях контрактов с иностранными партнерами предусмотрена предварительная оплата экспортируемых товаров. Начиная с 1 января 2006 г. авансовые платежи в счет предстоящих экспортных поставок, полученные после этой даты, не включаются в налоговую базу по НДС.

При реализации товаров на экспорт по общему правилу в комплект документов обязательно должны быть включены:

1) контракт налогоплательщика с иностранной компанией на поставку товаров за пределы таможенной территории России;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранцу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;

4) транспортные, товаросопроводительные и иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы российской территории. На практике экспортеры сталкиваются с требованием налоговой инспекции продублировать информацию, содержащуюся в подготовленном налогоплательщиком пакете документов, посредством программы ПИК «НДС». Для этого надо записать указанную программу и сдать в налоговую инспекцию дискету с информацией о заявленном возмещении. Отметим, что такие требования налоговых органов носят рекомендательный характер.

В комплект документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при экспорте товаров, обязательно включается таможенная декларация. Она должна содержать отметки российских таможенных органов:

1) таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта;

2 таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России. Международная перевозка грузов может быть оформлена следующими видами транспортных, товаросопроводительных документов:

1) морские перевозки – коносаментом, морской накладной;

2) воздушные перевозки – международной авиационной грузовой накладной;

3) автомобильные перевозки – автотранспортной накладной международного образца;

4) железнодорожные перевозки – международной железнодорожной накладной;

5) комбинированные перевозки – документом смешанной перевозки.

С 1 января 2006 г. для предъявления налогоплательщиками к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не требуется соблюдения такого условия, как наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при приобретении этих товаров (работ, услуг).

Если на сто восемьдесят первый календарный день от даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный пакет документов, она должна исчислить НДС с суммы экспортной выручки. Налог рассчитывается по той ставке, которая применяется на внутреннем рынке, т. е. 18 или 10 %.

Поскольку налог надо исчислить за уже прошедшие налоговые периоды, то за эти периоды в налоговую инспекцию сдаются уточненные декларации по НДС по налоговой ставке 0 % и по НДС.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС за счет собственных средств организации;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – сумма исчисленного НДС перечислена в бюджет.

Не собрав полный комплект документов в течение 180 дней, торговая организация не лишается права на последующее применение ставки 0 % по этой реализации.